Методика аудиторской проверки учета материально производственных запасов. Исполнитель: Семенова Ирина Ивановна
|
Скачать 0.77 Mb.
|
|
Глава 3. Аудит производственных запасов на примере исследуемого предприятия 3.1. Планирование аудиторской проверки материально-производственных запасов. Аудиторская проверка операций с производственными запасами планируется на основе общего плана и программы аудита предприятия с учетом основных направлений аудита выбранного участка. В процессе подготовки общего плана и программы аудита проводится оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и, в частности, на исследуемом участке производственных запасов. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля производственных запасов является тестирование по вопросам, приведенным в таблице 7. Таблица 7 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета производственных запасов на ОАО НПП «Эталон»
На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета необходимо рассчитать уровень существенности предстоящей проверки, оценить аудиторские риски, определить содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Единый уровень существенности был определен мною исходя из основных показателей отчетности ОАО НПП «Эталон». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, аудиторским стандартом, применяемым в компании-аудиторе. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. В данном случае, для изучаемой организации считаем несущественными статьи баланса с остатками, составляющими менее 1% валюты баланса. Единый показатель уровня существенности для ОАО НПП «Эталон» по данным бухгалтерского баланса (Приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 3) приведен в таблице 8. Таблица 8 Определение уровня существенности для ОАО НПП «Эталон»
Используя данные таблицы 8, произведен расчет уровня существенности. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (109+2679+856+2193+2606) : 5 = 1689 тыс. руб. Наименьшее значение: (1689-109) : 1689 х 100% = 93%. Наибольшее значение: (2679-1689) : 1689 х 100% = 58%. Поскольку значение 109 тыс. руб. и 2679 тыс. руб. значительно отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит: (856+2193+2606) : 3 = 1885 тыс. руб. Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 1885 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге. Далее определим уровень существенности для проверяемой статьи баланса (Производственные запасы) относительно её доли в валюте баланса: 21091/42780 х 100 % = 49,30 % – доля производственных запасов в валюте баланса. 1885 х 49,30 % = 929 тыс. руб. – уровень существенности при аудиторской проверке производственных запасов. Отсюда следует, что все нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки производственных запасов, в совокупности не должны превышать установленный уровень существенности. Для комплексной проверки ОАО НПП "Эталон" принимается уровень существенности в 1885 тыс. руб. Уровень существенности для аудиторской проверки производственных запасов определен в размере 929 тыс. рублей. Аудиторский риск (АХ) – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о достоверности бухгалтерской отчетности клиента, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Внутрихозяйственный риск (ВХР)– это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Для оценки ВХР учитывают характер бизнеса, честность администрации, наличие дочерних фирм, нетрадиционных операций, профессионализм учетного персонала, количество и состав операций организации, сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности. Риск необнаружения (РНО) – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аналитических процедур. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и определяется на основе проведения взаимосвязи между данным риском, риском средств контроля и внутрихозяйственным риском. Формула для расчета аудиторского риска выглядит следующим образом: АР = ВХР х РНО х РСК Внутрихозяйственный риск оценен, как средний и составляет 40% или 0,4; риск средств контроля оценен, как низкий и составляет 15 % или 0,15; аудиторский риск в данной ситуации определяется, как 2 % или 0,2. При помощи формулы определяется риск необнаружения: 0,2 = 0,4 х РНО х 0,15 РНО = 3,33. 3.2. Аудиторская проверка производственных запасов на ОАО НПП «ЭТАЛОН» Аудит производственных запасов за 2010 год проводился выборочным методом. Проверке были подвергнуты:
Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2010г., 31.12.2010г. убеждаемся в том, что сальдо по счету 10 корректно перенесено из предыдущего периода. Отклонений нет. При организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии руководствуются Учетной политикой на 2010г., сформированной и оформленной приказами руководителя № 118 от 29.12.2009г. Проверка правильности оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете. В проверяемом периоде на основании приказа по предприятию была проведена инвентаризация. Проверка проведена в присутствии материально ответственного лица. Заполнены инвентаризационные описи. Рабочий документ № 1 Таблица 9 Проверка правильности оформления материалов инвентаризации производственных запасов в ОАО НПП «Эталон»
Материалы инвентаризации оформлены инвентаризационными описями, составленными по унифицированным формам первичной учетной документации. По результатам инвентаризации отклонение фактического наличия ТМЦ от данных бухгалтерского учета не выявлены Проверка полноты оприходования материальных ценностей. Материальные ценности на предприятии приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, линейных, объемных, числовых). Таблица 10 Проверка наличия договоров с поставщиками (фрагмент)
Проверка наличия договоров подтвердила, что договора заключались со всеми поставщиками, однако были выявлены некоторые нарушения при заполнении договоров. Выявленные нарушения оформлены рабочим документом №2. Рабочий документ № 2 Таблица 11 Выявленные нарушения в оформлении договоров
Рекомендовано устранить выявленные нарушения путем заключения новых договоров. Рабочий документ № 3 Таблица 12 Проверка правильности учета НДС
При проверки правильности учета НДС, были проверены счета-фактуры и сравнены с данными книги продаж. Нарушений в порядке и правильности сумм НДС выявлено не было. Счета-фактуры выписываются по каждой, с применением типовой формы. На складе вместо приходных ордеров применяют накладные 116-а (старые) нет должностей, фамилии МОЛ не расшифрованы, должности не указаны (Приложение). В соответствии с требованиями п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ одним из условий принятия НДС, предъявленного при приобретении имущества, к вычету является его принятие на учет и оформление соответствующих первичных документов. В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71А для принятия к учету материалов, полученных от поставщиков, используется унифицированная форма №М-4 «Приходный ордер». Таким образом, принятие предъявленного НДС контролирующими органами может быть признано неправомерным, т.к. не выполнено одно из условий ст. 172 Налогового кодекса РФ. Рекомендуем предприятию отражать принятие к учету активов в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и на основании документов, форма которых предусмотрена альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, утверждены Госкомстатом РФ. Соответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета. Рабочий документ № 4 Таблица 13 Проверка соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета в ОАО НПП «Эталон»
Производственные запасы учитываются в бухгалтерском учете Общества на счете 10 "Материалы". На балансовом счете 10 "Материалы" учитываются сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности и другие аналогичные ценности Организации, в том числе находящиеся в пути и переработке. Материальные ценности принимаются Организацией к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимостью материально - производственных запасов определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС. Учетной политикой предусмотрено списание стоимости материально-производственных запасов при их передаче в производство по средней себестоимости. Установленный приказом об учетной политике Общества порядок списания стоимости материально-производственных запасов применяется фактически. При использовании продукции собственного производства в качестве материальных расходов оценка их в налоговом учете осуществляется Организацией исходя из фактической производственной себестоимости, сложившейся в бухгалтерском учете. Затраты на производство продукции признаются предприятием текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты предприятия, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат. Для обобщения затрат на производство продукции в разрезе экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов Организацией применяются программные средства вычислительной техники. Вместе с тем проверкой установлены некоторые нарушения формирования расходов по обычным видам деятельности. На балансовый счет 26 Организацией отнесены затраты, не связанные с общехозяйственными расходами. В состав общехозяйственных расходов включены: - расходы, связанные с доставкой продукции покупателю (в соответствии с заключенными договорами); - расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов от поставщика; - расходы на рекламу; - расходы по организации выставок и т.д. Неверное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета: - искажает стоимость материально-производственных запасов (из-за неполного включения в их стоимость расходов, непосредственно связанных с их приобретением); - искажает данные о себестоимости продукции, выпускаемой Организацией (отражение коммерческих расходов на счете 26 приводит к завышению себестоимости продукции, так как счет 44 должен списываться непосредственно в дебет счета 90); - приводит к искажению показателей формы №2 (строк 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, 030 «Коммерческие расходы», 100 «Прочие расходы»). Данное нарушение в методологии бухгалтерского учета существенно не приводит к искажению финансового результата Организации. Рекомендуем: - на балансовом счете 26 отражать затраты, связанные с общехозяйственными расходами в соответствии с требованиями действующих нормативных документов. Данные бухгалтерского баланса соответствуют остаткам по счетам в Главной книге, записи в регистрах синтетического учета соответствуют данным аналитического учета. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в составе расходов на продажу учитываются расходы, связанные со сбытом продукции, в том числе расходы на рекламу. Все расходы на продажу, в том числе и расходы на рекламу, учитываются предприятием в составе общехозяйственных расходов. Аналитический и синтетический учет готовой продукции Обществом ведется во всех существенных отношениях в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 |
Курсовая работа по дисциплине: «Аудит» на тему: «Методика аудиторской... Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а... |
 |
Учет материально-производственных запасов В. может служить основанием для отражения в товарном отчете материально-ответственного лица приходной товарной операции |
|
Учет материально-производственных запасов В. может служить основанием для отражения в товарном отчете материально-ответственного лица приходной товарной операции |
|
Учет материально-производственных запасов В. может служить основанием для отражения в товарном отчете материально-ответственного лица приходной товарной операции |
|
Учет и анализ материально-производственных запасов организации зао “Механоремонтный комплекс” |
|
Об утверждении инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета Утвердить Инструкцию о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых |
|
Правила проверки документов персонифицированного учета, представляемых в электронной форме Описание правил проверки файлов, содержащих документы персонифицированного учета, в зависимости от типа документа 6 |
|
Отчет по результатам контрольного мероприятия по вопросу соблюдения... Любытинского муниципального района «Хозяйственно-диспетчерская служба» по вопросу соблюдения требований законодательства в части... |
|
Программа дисциплины Банковский финансовый менеджмент для направления 080100. 68 «Экономика» Автор программы: старший преподаватель кафедры финансового менеджмента пф гу-вшэ орлова Ирина Ивановна |
|
Письменная информация (отчёт) аудитора руководству По результатам проведения аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчётности |
|
Образовательная программа «Химия вокруг нас» возраст обучающихся... Пояснительная записка Учебно – тематический план содержание программы |
|
Методика идентификации, анализа и учета затрат на качество, разработанная... Качество любой продукции или услуги может стать объектом управления в том случае, если оно выражено через измеряемые показатели,... |
|
Экономический факультет Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит и статистика» Планирование и документирование обзорной аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности 37 |
|
Методические рекомендации по заполнению формы федерального государственного... В целях ведения статистического учета запасов и месторождений торфа по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.... |
|
«Инвентаризация производственных запасов» Охватывает все виды имущества и обязательств предприятия |
|
Администрация муниципального района постановление О создании запасов материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств для обеспечения мероприятий гражданской... |