Практическое пособие по енвд часть
|
Скачать 6.66 Mb.
|
|
6.4.2.1.2. РАБОТНИКИ НЕ СВЯЗАНЫ НАПРЯМУЮ НИ С ОДНИМ ИЗ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Такие ситуации также достаточно распространены. Например, АУП - административно-управленческий персонал (руководство, бухгалтеры, отдел кадров, другие работники финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) или ВП - вспомогательный персонал (уборщицы, грузчики, дворники, сторожа, охранники, водители и др.) прямо не связан ни с одним из видов деятельности, осуществляемых организацией. Но при этом АУП И ВП косвенно задействованы во всех видах деятельности. Контролирующие органы считают, что таких работников надо учитывать при определении количества работников по деятельности, облагаемой ЕНВД, хотя напрямую с ней они не связаны. Данная позиция нашла отражение в Письмах Минфина России от 28.08.2008 N 03-11-04/3/404, от 06.09.2007 N 03-11-05/216, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 28.11.2006 N 03-11-05/257. Более того, из Писем Минфина России от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333, от 31.05.2007 N 03-11-04/3/184 следует, что распределять работников административно-управленческого персонала по видам деятельности в принципе нельзя. В обоснование этой позиции Минфин указывает, что для деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (в частности, доходы от реализации). А раз количество работников, занятых в деятельности, облагаемой по общей системе, значения не имеет, то весь административно-управленческий персонал нужно учесть для расчета ЕНВД. Следует отметить, что главное финансовое ведомство высказывало и другую позицию в отношении необходимости учета работников АУП и ВП. Правда, комментарий касался ситуации, когда одна и та же деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществлялась в нескольких местах (через торговые автоматы). При определении физического показателя в этом случае, по мнению Минфина России, нужно учитывать только тех работников, которые непосредственно в ней заняты. Таким образом, АУП и ВП не принимаются во внимание при определении физического показателя (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/103). Аналогичной позиции придерживаются и суды (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.09.2006 N А55-9788/05-43, ФАС Центрального округа от 20.04.2006 N А14-19372-2005/661/33, ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2005 N Ф03-А16/04-2/4647, ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 N А52-988/2006/2). Если вы решили распределять работников АУП и ВП для целей исчисления ЕНВД по видам деятельности, то вам нужно учитывать следующее. В большинстве случаев организации применяют две основные методики такого распределения. Методика А: пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности. Данная методика была предусмотрена в утративших силу Методических рекомендациях (утв. Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707). Впоследствии она была рекомендована налогоплательщикам Минфином России в Письме от 18.03.2003 N 04-05-12/21. Например, организация "Альфа" оказывает бытовые фотоуслуги и параллельно осуществляет розничную торговлю сопутствующими и канцелярскими товарами. Оба вида деятельности подпадают под ЕНВД. И торговля, и оказание бытовых услуг осуществляются в одном помещении, соответствующем признакам магазина. При исчислении ЕНВД по розничной торговле используется физический показатель "площадь торгового зала", а при исчислении ЕНВД по бытовым услугам - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В штате организации числятся три продавца, два оператора печати фотографий, бухгалтер, уборщица и генеральный директор. Продавцы организации "Альфа" заняты исключительно в розничной торговле, что нашло отражение в их трудовых договорах и должностных инструкциях. Операторы печати оказывают услуги по фотопечати и самостоятельно выдают фотографии, рассчитываясь с клиентами, что также отражено в документах. Таким образом, при расчете количества работников продавцов можно не учитывать, а операторы печати учитываются полностью. Численность АУП и ВП организации равна 3 единицам (генеральный директор, бухгалтер и уборщица). В приказе об утверждении учетной политики организации на 2008 г. закреплено, что административно-управленческий и вспомогательный персонал организации учитываются при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" пропорционально среднесписочной численности работников, непосредственно занятых оказанием бытовых услуг, в общей численности работников организации. Таким образом, физический показатель по бытовым услугам организации "Альфа" должен быть рассчитан следующим образом. 1. Рассчитываем долю АУП и ВП, приходящуюся на бытовые услуги: - численность работников АУП и ВП делим на численность всех работников организации без учета АУП и ВП: 3 / 5 = 0,6; - полученное частное умножаем на количество операторов печати: 0,6 x 2 = 1,2. 2. Рассчитанную долю работников АУП и ВП прибавляем к числу операторов печати: 1,2 + 2 = 3,2. Итого: физический показатель по бытовым услугам равен 3,2 единицы. Методика Б: пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в общей выручке. Эта же методика применяется некоторыми налогоплательщиками для целей распределения работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Данная методика некоторыми судами признается обоснованной (см. Постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-5876/07-С3, ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65-25565/2005). Например, в приказе об учетной политике организации на 2008 г. организация "Альфа" (см. условия предыдущего примера) закрепила, что АУП и ВП организации учитываются при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" пропорционально выручке, получаемой организацией от деятельности по оказанию бытовых услуг, в общем объеме выручки организации. Выручка от оказания бытовых услуг за I квартал 2008 г. составила 80% от общей выручки организации. Физический показатель по бытовым услугам организации "Альфа" должен быть рассчитан следующим образом. 1. Определяем долю АУП и ВП в бытовых услугах пропорционально выручке: 3 x 80 / 100 = 2,4. 2. Рассчитанную долю работников АУП и ВП прибавляем к числу операторов печати: 2,4 + 2 = 4,4. Итого: физический показатель по бытовым услугам равен 4,4 единицы. 6.4.2.2. ПРОБЛЕМА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПЛОЩАДИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕНВД Если вы ведете несколько видов деятельности на одной общей площади (например, оказываете услуги общественного питания и осуществляете розничную торговлю в одном помещении, оказываете услуги по ремонту автомобилей и хранению автомобилей на территории одной автостоянки и т.п.), у вас неизбежно возникнет проблема с тем, какую площадь учитывать при расчете ЕНВД. Речь идет о тех случаях, когда площадь не разделена в правоустанавливающих и инвентаризационных документах. В этих случаях возможны две основные ситуации: - площадь разделена фактически (установлена перегородка, пространство разделено декоративными элементами, заборчиком, шкафами или витринами и т.п.); - площадь не разделена. Позиции контролирующих и судебных органов в зависимости от этих ситуаций отражены в таблице.
-------------------------------- <*> К сожалению, мы не располагаем более свежими примерами аналогичных судебных решений. <**> Следует иметь в виду, что расчет площади пропорционально выручке, полученной от деятельности, переведенной на ЕНВД, - не единственный способ распределения. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 29.12.2005 N А19-18897/04-40-41-Ф02-6473/05-С1 признал правомерным при исчислении ЕНВД простое разделение пополам площади, используемой одновременно для двух видов деятельности. Общие рекомендации. 1. Если у вас есть возможность разделить площадь фактически, вы в состоянии подтвердить факт использования конкретной площади только для одного вида деятельности и вы решите ее распределять, то в такой ситуации нужно быть готовым к конфликту с налоговыми органами. Доказательствами в этом случае могут служить такие документы, как протокол осмотра помещения, составленный налоговыми органами, либо заключение независимого эксперта, подтверждающее установку перегородки (другого разделителя), схемы помещения и т.п. 2. Если ваша площадь не может быть физически разделена, но вы все же решите ее распределять пропорционально выручке, то вам также нужно быть готовым к конфликту с налоговыми органами. А решение в таком случае рекомендуем принимать с учетом судебной практики, сложившейся в вашем округе. 6.5. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ЕНВД И ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по ОСН, налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это общее правило. И направлено оно на то, чтобы налоги (взносы), которые следует заплатить налогоплательщику, были им правильно исчислены и уплачены. Напомним, что по деятельности, облагаемой ЕНВД, не нужно платить НДС (за исключением "ввозного"), налог на прибыль, налог на имущество и ЕСН. В то же время эти налоги подлежат уплате по деятельности, облагаемой налогами по ОСН. Кроме того, страховые взносы на ОПС подлежат исчислению по каждому виду деятельности, но порядок их уплаты в рамках каждого режима налогообложения будет разный (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, организовать раздельный учет нужно так, чтобы показатели, необходимые для исчисления того или иного налога, были четко отделены от аналогичных показателей, не участвующих в таком расчете. Примечание Подробнее о показателях, которые нужно разделять при совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой по ОСН, вы можете узнать в разд. 6.3.1 "Показатели, которые нужно учитывать раздельно". 6.5.1. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД. Такие доходы и расходы нужно учитывать отдельно (п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Для этого целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности. ПРИМЕР организации раздельного учета доходов и расходов в бухгалтерском учете Ситуация Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН. Решение Доходы и расходы по каждому виду деятельности бухгалтер организации учитывает отдельно на специально открытых для этого субсчетах. Расходы, которые напрямую не относятся ни к одному виду деятельности, также отражаются на самостоятельном субсчете.
-------------------------------- <*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает свои расходы в расходах на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Отметим, что размер выручки, полученной от каждого из видов деятельности, как правило, является определенным. Поэтому организация раздельного учета таких доходов не вызывает больших затруднений. Достаточно лишь разносить сумму поступающей выручки по самостоятельным субсчетам, предназначенным для конкретных видов деятельности. Важно помнить, что к доходам, учитываемым на субсчете, открытом для "вмененной" деятельности, относится не только выручка от реализации, но и иные поступления, непосредственно связанные с такой деятельностью. На это указал Минфин России в отношении скидок, получаемых по договорам, которые заключены в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (Письма от 26.11.2007 N 03-11-04/3/461, от 16.11.2007 N 03-11-04/3/444, от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251, от 01.12.2006 N 03-11-04/3/519). Аналогичная позиция высказана и в отношении дополнительных доходов, полученных за выполнение определенных условий поставщика (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-11-04/3/154), а также излишков, выявленных в ходе ревизий, и пеней, присужденных в судебном порядке за просрочку платежа (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/168). В то же время существует ряд писем финансового ведомства, из которых следует, что отнести подобные доходы к "вмененной" деятельности можно, только если никакой другой деятельности вы не ведете (Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-11-04/3/471, от 28.08.2008 N 03-11-04/3/400, от 07.03.2008 N 03-11-04/3/109, от 01.02.2008 N 03-11-04/3/37, от 18.12.2007 N N 03-11-05/301, 03-11-05/300, 03-11-05/299, 03-11-05/298). Полагаем, что такой подход не вполне обоснован. Если связь доходов с деятельностью, переведенной на ЕНВД, очевидна, то нет оснований облагать их в рамках другого режима налогообложения. Что касается расходов, то те из них, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности (так называемые общие расходы), необходимо распределять по видам деятельности расчетным путем. Только после этого распределенные расходы могут быть отнесены на соответствующие субсчета. |
||||||||||||||||||||
Похожие:
 |
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
|
Учебное пособие для подготовки войск го по зомп, М, гу по делам го... Ионизирующие излучения и методика их обнаружения. Приборы радиационной, химической разведки и дозиметрического контроля |
|
Методическое пособие Практическое пособие предназначено для физиотерапевтов, а также рассчитано на врачей всех специальностей, слушателей институтов усовершенствования... |
|
Учебно-методическое пособие прежде всего инструмент. Значит, к нему... Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие |
|
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть II: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
|
Учебное пособие рпк «Политехник» Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть I: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,... |
|
Учебное пособие для бакалавров Безопасность жизнедеятельности / Под редакцией д-ра экон наук, проф. С. Г. Плещица. Часть 1: Учебное пособие.– Спб.: Изд-во Спбгэу,... |
|
Практическое руководство Стивен М. Джонсон. Психотерапия характера. Методическое пособие для слушателей курса «Психотерапия». М.: Центр психологической культуры,... |
|
Учебно-практическое пособие по разделу «электрооборудование автомобилей» «электрооборудование автомобилей» мдк 01. 02 Техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта |
|
Маркетинг Часть II учебное пособие Маркетинг: теория и практические исследования. Учебное пособие в 3 частях. / О. М. Ольшанская, Е. М. Лобачева, В. В. Живетин, М.... |
|
Практическое пособие по охоте на мужчин предисловие Наверное, эту книгу следовало писать в возвышенно-романтическом стиле. Потому что именно такой стиль наиболее близок нашей, впитавшей... |
|
Концепции современного естествознания часть II человек и вселенная Пиралишвили Ш. А., Василюк О. В., Гурьянов А. И. Концепции современного естествознания: Учебное пособие. Часть I. – Рыбинск: ргату... |
|
«Толкование права» Блок 1: Работа с информацией (текстом). Практическое занятие 1 (4 часа) Практическое занятие 1 (4 часа): Критический анализ текста: поиск аргументов изложенной позиции и формулирование контраргументов |
 |
Учебное пособие по выполнению курсового проекта «Технология и организация... Учебное пособие предназначено для студентов специальности 270205 «Автомобильные дороги» очной форм обучения для курсового и дипломного... |
|
Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений введение Основными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, являются |
|
Сергеевна Издательство «Высшая школа» Практическое пособие «Малярные и штукатурные работы» предназначено для изучения курса технологии отделочных работ, предусмотренного... |