Вопрос: Обязан ли продавец передавать оригиналы заправочных ведомостей покупателю по договору купли-продажи ГСМ?
Сообщаем, что на основании ст. 252 НК РФ расходы должны подтверждаться первичными учетными документами (т.е. первыми экземплярами), к которым и относится заправочная ведомость (реестр операций по заправке автомобилей ГСМ), а так же о том, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (т.е. первыми экземплярами учетных документов), регламентируется п.1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Порядок заполнения заправочной ведомости регламентирует Письмом Минавтошосдора РСФСР от 03.07.1968 N 195-ц «О введении в действие Инструкции по применению топлив, смазочных материалов и специальных жидкостей для автомобилей» (стр. 2-3 нашей информации).
Порядок расчетов отпуска топлива и смазочных материалов, а так же передача первичных документов (счет-фактур, заправочных ведомостей, реестров по заправке автомобилей) прописывается в договорах поставки (заправки) и т.д.
Предлагаем обратить внимание на выделенные моменты, для поиска информации по Вашему вопросу в СПС мы использовали ключевые слова в строке «быстрый поиск»:
«заправочная ведомость»
«передача заправочной ведомости заказчику»
Важные моменты выделены цветом. Ответ подготовлен 22.09.2015 года.
Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra.ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/
=======================
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015) {КонсультантПлюс}
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода……...
==================================================================
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" {КонсультантПлюс}
Статья 9. Первичные учетные документы
1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
4. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
6. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.
7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
8. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.
=======================================================================
<�Письмо> Минавтошосдора РСФСР от 03.07.1968 N 195-ц "О введении в действие Инструкции по применению топлив, смазочных материалов и специальных жидкостей для автомобилей" (вместе с "Инструкцией...", утв. Минавтошосдором РСФСР 26.04.1968) {КонсультантПлюс}
69. Как исключение, при отсутствии АЗС общего пользования допускается заправка автомобилей топливом на заправочных пунктах, находящихся в ведении автотранспортных предприятий.
В этих случаях отпуск топлива и смазочных материалов производится только на основании путевого листа или требования, с фиксацией выдачи в раздаточной ведомости и путевом листе.
Отпуск топлива и смазочных материалов по каким-либо другим документам (расписки, справки и т.п.) воспрещается.
70. При заправке автомобилей на заправочном пункте автотранспортного предприятия заправщик, получив от шофера путевой лист, выдает необходимое количество топлива и смазочных материалов, после чего заносит отпущенное количество продуктов в графу "заправка" путевого листа и в раздаточную ведомость, в которой шофер, принявший продукт, расписывается в его получении.
Количество выданного топлива подтверждается распиской заправщика в путевом листе.
Раздаточные ведомости и накладные должны иметь дату и сквозной порядковый номер, отметку с указанием фамилии или табельных N лиц, производивших выдачу нефтепродуктов, и они должны храниться наряду с документами материальной отчетности………..
=======================================================================
=======
Форма: Договор на заправку нефтепродуктами и мойку автотранспорта с использованием топливных карт (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2015) {КонсультантПлюс}
5.7. По итогам месяца после обработки данных в течение _____ (__________) рабочих дней месяца, следующего за расчетным, Продавец представляет Клиенту акт приема-передачи на объем и стоимость выбранного топлива, количество оказанных услуг по мойке автотранспорта, а также реестр операций по Картам. Счет-фактура выставляется не позднее _____ (__________) дней месяца, следующего за расчетным…….
6.5. Все операции по обслуживанию Клиента осуществляются в строгом соответствии с Правилами пользования Картами, приведенными в Приложении N 3 к настоящему Договору……
=======================================================================
=======
{Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2013 по делу N А75-6646/2012 {КонсультантПлюс}}
….Вместе с тем, первичные документы на получение дизельного топлива от ООО "Ланселот", отчеты ООО "Ланселот" об объемах произведенных заправок автомобилей, ведомости учета выдачи нефтепродуктов, нормы расхода топлива используемых должником автомобилей КАМАЗ, утвержденные приказом руководителя, путевые листы, подтверждающие ежедневный пробег автомобиля и содержащие информацию о получении и расходовании топлива, ежемесячные акты на списание топлива, которые соответствуют требованиям, предъявляемым законом к первичным бухгалтерским документам, заправочные ведомости в материалы дела также не представлены……
=======================================================================
=======
Статья: Учет расходования горюче-смазочных материалов (Кислов Д.В.) ("Бухгалтерский учет", 2011, N 2) {КонсультантПлюс}
……..Количество выданных ГСМ записывается в специальной ведомости учета выдачи нефтепродуктов, в которой водитель расписывается за полученное топливо, а в путевом листе расписывается материально ответственное лицо, отпустившее ГСМ.
Форма ведомости учета выдачи нефтепродуктов утверждена Госкомнефтепродуктом СССР от 15.08.1985 N 06/21-8-446.
Для усиления контроля выдачи топлива на основании путевых листов водителям могут выдаваться специальные талоны, которые и станут основанием для отпуска ГСМ. Талоны должны быть заверены печатью предприятия.
Ежемесячно организация-покупатель и организация - продавец ГСМ составляют акт приема-передачи ГСМ или отчет (ведомость) об отпуске топлива. В акте (отчете) указывают наименование, количество и стоимость отпущенных ГСМ. На основании акта (отчета) продавец выписывает счет-фактуру с выделением НДС.
=======================================================================
=======
{Статья: Бухгалтерский учет поступления горюче-смазочных материалов в организации сферы услуг (Варакса Н.Г.) ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2009, N 2) {КонсультантПлюс}}
……..На субсчете 10-3-2 "Топливо в баках транспортных средств" учитывается бензин и дизельное топливо, полученные водителями в виде талонов или на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов………
=======================================================================
=======
Статья: Расходы на ГСМ: учет и налогообложение (Суслова Ю.А.) ("Бухгалтерский учет", 2013, N 8) {КонсультантПлюс}
……..Порядок расчетов с поставщиками ГСМ по топливным картам устанавливается в договоре. В нем стороны определяют лимит топлива, который может быть отпущен ежедневно (за месяц), размер предоплаты за бензин и обслуживание карты, а также иные условия, в частности предоставление скидки, порядок сверки расчетов.
Поставщик топлива ежемесячно представляет организации-покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на проданное топливо, а также отчет (реестр) операций по картам. В реестре указываются данные с заправок: количество, марка, стоимость отпущенного бензина, а также дата, время, место заправки и остаток средств на карте.
Данные реестра поставщика ГСМ сверяются с путевыми листами, представленными водителями с приложением чеков АЗС (терминальных чеков), подтверждающих количество, вид топлива, стоимость полученных по конкретной топливной карте ГСМ, а также дату и время заправки………..
=========================================================================================
Как отразить в учете организации, оказывающей транспортные услуги, операции по приобретению топлива для автомобилей с использованием топливных карт?
Организация (автотранспортная компания), имеющая на балансе 10 легковых автомобилей, заключила договор с поставщиком - топливной компанией на приобретение топлива для своих автомобилей на автозаправочных станциях данного поставщика с применением топливных карт. В соответствии с договором оплата приобретаемого топлива осуществляется ежемесячными безналичными 100%-ными авансовыми платежами на основании счетов поставщика. Поставка топлива производится путем его выборки на АЗС поставщика через топливораздаточные колонки с использованием терминалов для приема топливных карт. Поставщик ежемесячно выставляет покупателю документы, содержащие данные о поставке топлива за месяц: счет-фактуру, товарную накладную, реестр операций по топливной карте.
В текущем месяце перечислены поставщику: предоплата стоимости изготовления 10 топливных карт в сумме 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.); предоплата топлива, приобретаемого с использованием топливных карт, - 400 000 руб. (в том числе НДС 61 017 руб.). Согласно отгрузочным документам, выставленным поставщиком за отчетный месяц, организация с использованием топливных карт приобрела топлива на сумму 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.).
В соответствии с расчетом, произведенным по данным путевых листов, за текущий месяц стоимость израсходованного топлива составила 280 000 руб. Фактический расход соответствует установленным нормам.
Для целей налогового учета организация определяет доходы и расходы методом начисления.
Приобретение топлива с использованием топливных карт
Топливная карта представляет собой микропроцессорную небанковскую пластиковую карту, содержащую техническую информацию о видах топлива и установленных суточных лимитах, в пределах которых покупатель вправе приобрести топливо на АЗС поставщика (в литрах или рублях).
Топливная карта не является средством расчета (платежа) за приобретаемое топливо (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.06.2008 N А12-987/08-С22, от 03.04.2008 N А12-16953/07-С22). При отпуске топлива по топливной карте через терминал для приема топливных карт фиксируется операция по отпуску топлива по данной карте. При этом на стоимость отпущенного топлива уменьшается оставшийся лимит отпуска топлива по карте.
После каждой операции с топливной картой покупателю выдается чек терминала, на котором указываются дата и время операции, номер карты, номер терминала, количество и ассортимент приобретенного топлива, справочная информация о цене и стоимости топлива (см. также п. 35 Технических требований к контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами Решение ГМЭК от 10.11.1994 (Протокол ГМЭК N 14), утвержденных решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам, Письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.02.2004 N 29-12/9543). По окончании месяца поставщик выставляет организации-покупателю установленные договором отгрузочные документы на поставленное топливо.
Бухгалтерский учет
Сумма предоплаты, перечисленная поставщику за топливные карты и топливо, не признается расходом организации и отражается в составе дебиторской задолженности обособленно по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Обособление может быть организовано путем открытия аналитических счетов к счету 60, например 60-ва "Выданные авансы".
Учет приобретенных топливных карт
Порядок бухгалтерского учета приобретенных топливных карт нормативно не установлен. Следовательно, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
При разработке такого порядка можно руководствоваться следующим. Приобретенные топливные карты служат техническим средством, применяемым при учете приобретаемого топлива, т.е. используются в деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг. Следовательно, их стоимость должна формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
При этом в отчете о финансовых результатах расходы признаются в порядке, установленном п. 19 ПБУ 10/99, в частности, тогда, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (абз. 6 п. 19 ПБУ 10/99).
Как указывалось выше, топливные карты используются в деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг, т.е. принесут организации экономические выгоды в будущем. Следовательно, их стоимость, уплаченная поставщику (без учета НДС), может быть учтена в составе активов организации (п. п. 7.2, 7.2.1, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)).
На наш взгляд, такое имущество, как топливная карта, срок использования которой превышает 12 месяцев, может быть учтено в качестве объекта основных средств, либо в качестве объекта материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 4, абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В этом случае принятие топливных карт к учету и признание их стоимости в составе расходов производятся в соответствии с учетной политикой организации в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
В то же время принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о финансовых результатах организации должно отвечать требованию существенности <*> (п. 8.2 Концепции).
В данном случае очевидно, что стоимость приобретенных топливных карт в сравнении со стоимостью ежемесячно потребляемого топлива для организации существенной не является. Следовательно, затраты на приобретение карт отражаются как расход того отчетного периода, в котором топливные карты получены от поставщика (п. 8.6.3 Концепции, абз. 6 п. 19 ПБУ 10/99).
На дату получения топливных карт от поставщика их стоимость (без учета НДС) единовременно списывается на счета учета расходов, в данном случае на счет 20 "Основное производство" (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Для обеспечения сохранности топливных карт можно организовать их учет на специально открытом для этих целей забалансовом счете, например 012 "Топливные карты". При этом аналитический учет можно вести в разрезе каждой карты по номеру либо закрепить каждую карту за автомобилем или за водителем. Списание карты с забалансового учета производится в случае ее утраты или расторжения договора с топливной компанией.
Учет приобретения топлива по топливным картам
Приобретенное топливо принимается к учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении МПЗ за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01).
Основанием для принятия топлива к учету являются отгрузочные документы, выставленные поставщиком по истечении отчетного периода. Для учета топлива применяется счет 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" (Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость принятого к учету топлива списывается в состав расходов на основании данных путевых листов, подтверждающих фактическое использование топлива при эксплуатации автомобиля (п. п. 5, 6, 18 ПБУ 10/99). Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов установлены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152.
Заметим, что с 01.01.2013 применяемые организацией формы первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем организации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Утвердить можно как применение самостоятельно разработанной формы путевого листа, содержащей обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, с учетом требований Приказа Минтранса России N 152, так и применение имеющейся унифицированной формы - Типовой межотраслевой формы N 3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 <**>.
Документами, на основании которых в путевом листе отражается количество топлива, заправленного в конкретный автомобиль, является представляемый поставщиком реестр операций по топливной карте (если топливная карта закреплена за конкретным автомобилем). В случае если топливная карта за конкретным автомобилем не закреплена, количество топлива, заправленного в автомобиль, определяется на основании чеков, выдаваемых электронным терминалом при приобретении топлива по топливной карте, которые должны прилагаться к представленным в бухгалтерию путевым листам.
Фактический расход топлива определяется на основании данных о пробеге автомобиля с применением норм расхода топлива, установленных для соответствующей марки автомобиля <***>.
Списание фактической себестоимости использованного топлива на затраты, связанные с оказанием автотранспортных услуг, производится одним из методов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01, закрепленным в учетной политике организации для данной группы МПЗ.
Стоимость топлива, фактически использованного за отчетный период (месяц), списывается со счета 10, субсчет 10-3, в дебет счета 20) (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
После перечисления предоплаты за топливные карты и топливо и получения от поставщика соответствующих счетов-фактур организация вправе принять к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Счета-фактуры, полученные от поставщика на сумму перечисленной предоплаты, регистрируются в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 1, 2, 7 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Принятие к вычету НДС с суммы предоплаты может отражаться в учете организации-покупателя записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-НДС-ва "НДС с выданных авансов".
В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что поставщик выставляет счет-фактуру на стоимость топливных карт на дату их передачи покупателю, а на стоимость фактически приобретенного топлива - в конце отчетного периода (месяца). На основании указанных счетов-фактур поставщика организация вновь производит налоговый вычет сумм предъявленного ей НДС со стоимости карт и приобретенного топлива (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Полученные в соответствующих периодах счета-фактуры регистрируются в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок).
Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении топливных карт и топлива, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В связи с этим "авансовые" счета-фактуры, ранее зарегистрированные в книге покупок, следует отразить в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
Восстановление сумм НДС, начисленных с предоплаты за топливо и топливные карты, отражается записью по кредиту счета 68 и дебету счета 76, субсчет 76-НДС-ва (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
При методе начисления сумма предоплаты, перечисленная организацией поставщику, не признается расходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Приобретенные топливные карты, используемые при осуществлении деятельности по оказанию автотранспортных услуг, стоимость которых не превышает 40 000 руб., не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, их стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме при их вводе в эксплуатацию (передаче для использования при приобретении топлива) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Для организации, оказывающей автотранспортные услуги, расходы на приобретение топлива относятся к материальным расходам, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Указанные расходы, как правило, относятся в соответствии с принятой для целей налогообложения учетной политикой к прямым расходам, которые признаются в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, также в зависимости от способа, установленного учетной политикой, - в текущем отчетном (налоговом) периоде по мере реализации транспортных услуг, в стоимости которых они учтены, либо в полном объеме в периоде их осуществления без распределения на остатки незавершенного производства (п. 1 ст. 272, абз. 3, 6 п. 1, абз. 2, 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Признание расходов на ГСМ, приобретаемых с использованием топливных карт, производится также на основании путевых листов (по данному вопросу см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 N 16-15/068679@).
Заметим, что в НК РФ не содержится упоминания о нормировании расходов на топливо. Однако для целей налогообложения прибыли Минфин России в своих более ранних разъяснениях рекомендовал списывать в расходы стоимость топлива для автомобильного транспорта именно в пределах установленных норм <***>, указывая, что расходы на топливо, превышающие такие нормы, не являются экономически обоснованными, т.е. нарушается условие п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/4/61, от 14.01.2009 N 03-03-06/1/6). В рассматриваемом случае расход топлива не превышает установленных норм. Вместе с тем в Письме от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12 Минфин России смягчил свою позицию по данному вопросу и указал на то, что использование Методических рекомендаций Минтранса при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля - это право организации (но не ее обязанность). Подробно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60:
60-р "Расчеты по оплате";
60-ва "Расчеты по выданным авансам".
К балансовому счету 76:
76-НДС-ва "НДС с выданных авансов".
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб.
|
Первичный
документ
|
На дату перечисления предоплаты
|
Перечислена предоплата
поставщику стоимости
топливных карт и стоимости
топлива, приобретаемого с
использованием этих карт
(1180 + 400 000)
|
60-ва
|
51
|
401 180
|
Выписка банка по
расчетному счету
|
Принят к вычету НДС,
предъявленный при
перечислении предоплаты
(61 017 + 180)
|
68
|
76-НДС-
ва
|
61 197
|
Счет-фактура,
Выписка банка по
расчетному счету
|
На дату принятия к учету расходов на приобретение топливных карт
|
Стоимость топливных карт
списана на расходы на
производство
|
20
|
60-р
|
1 000
|
Товарная
накладная,
Бухгалтерская
справка
|
Отражена сумма НДС по
топливным картам
|
19
|
60-р
|
180
|
Счет-фактура
|
Принят к вычету НДС по
топливным картам
|
68
|
19
|
180
|
Счет-фактура
|
Приняты на забалансовый
учет топливные карты
|
012
|
|
1 000
|
Бухгалтерская
справка
|
Восстановлен НДС с
предоплаты за топливные
карты
|
76-НДС-
ва
|
68
|
180
|
Счет-фактура
|
Зачтена сумма предоплаты за
топливные карты
|
60-р
|
60-ва
|
1 180
|
Бухгалтерская
справка
|
На конец месяца после получения отгрузочных документов поставщика
|
Принято к учету топливо,
приобретенное с
использованием топливных
карт
(377 600 - 57 600)
|
10-3
|
60-р
|
320 000
|
Реестр
операций по
топливной карте,
Товарная
накладная
|
Отражена сумма НДС по
приобретенному топливу
|
19
|
60-р
|
57 600
|
Счет-фактура
|
Принят к вычету НДС по
приобретенному топливу
|
68
|
19
|
57 600
|
Счет-фактура
|
Частично восстановлен НДС с
предоплаты за топливо
|
76-НДС-
ва
|
68
|
57 600
|
Счет-фактура
|
Сумма предоплаты частично
зачтена в счет оплаты
стоимости топлива
|
60-р
|
60-ва
|
377 600
|
Бухгалтерская
справка
|
Стоимость израсходованного
топлива учтена в расходах
на оказание услуг
|
20
|
10-3
|
280 000
|
Путевые листы,
Бухгалтерская
справка-расчет
|
--------------------------------
<*> Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей (п. 6.2.1 Концепции). Решение вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя определяется в каждом конкретном случае по совокупности качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
<**> Заметим, что после 01.01.2013 обязательными к применению остаются формы, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") (например, кассовые документы, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).
<***> При нормировании расхода на ГСМ как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения автотранспортная организация может руководствоваться Методическими рекомендациями "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденными Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (п. п. 1, 3 Методических рекомендаций).
В отношении автомобилей, для которых нормы расхода ГСМ не утверждены, при определении норм расхода топлива руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. До принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля (п. 6 Методических рекомендаций, Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67).
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.04.2013
===============================================================================
=======
|
