9.Методы признания доходов и расходов Банка
Признание доходов и расходов, изменение статей прочего совокупного дохода Банка и отражение их в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с Положением Банка России № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» от 22 декабря 2014 г (далее – Положение 446-П). Отнесение сумм на доходы и расходы Банка (как процентные, так и непроцентные) производится в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени осуществления платежей. Отчетным периодом признается месяц.
Суммы, единовременно полученные Банком в счет уплаты процентов по предоставленным денежным средствам или за информационно-консультационные и иные аналогичные услуги Банка, относящиеся к последующим отчетным периодам, в дату поступления отражаются в составе доходов будущих периодов. Указанные доходы относятся на счета по учету финансового результата не позднее последнего рабочего дня отчетного периода (месяца) в сумме, пропорционально приходящейся на данный месяц.
Суммы, единовременно уплаченные Банком по кредитным и иным обязательствам, за абонентскую плату, суммы страховых взносов, за информационно-консультационные услуги, за сопровождение программных продуктов, за рекламу, за подписку на периодические издания иные аналогичные платежи, относящиеся к последующим отчетным периодам, в дату перечисления отражаются в составе расходов будущих периодов. Указанные расходы также относятся на счета по учету финансового результата не позднее последнего рабочего дня отчетного периода (месяца) в сумме, пропорционально приходящейся на данный месяц.
Доходы и расходы Банка формируются при осуществлении операций в российских рублях и иностранной валюте. Доходы/расходы, полученные (оплаченные) в иностранной валюте, за исключением доходов/расходов, сформированных в результате получения (перечисления) авансов, предварительной оплаты по хозяйственным операциям с организациями – нерезидентами, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России иностранной валюты к рублю на день признания Банком доходов (расходов) (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – по курсу, устанавливаемому по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики).
Доходы/расходы, сформированные в результате получения (перечисления) авансов, предварительной оплаты за оказываемые услуги по хозяйственным операциям с организациями – нерезидентами, расчеты по которым осуществлялись с использованием счетов № 60313, № 60314, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату получения (оплаты) аванса, предварительной оплаты.
Доходами Банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) Банка, происходящее в форме:
притока активов (например, в виде безвозмездно полученного имущества);
повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов, приобретенных долевых и долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);
уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;
увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
Составляют исключение и не признаются доходами следующие поступления:
от акционеров Банка в виде вкладов, взносов, денежных средств и иного имущества в счет формирования уставного фонда, безвозмездного финансирования;
от контрагента в связи с осуществлением Банком комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;
от контрагентов полученные и (или) взысканные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;
в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их балансовой стоимостью.
Расходами Банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) Банка, происходящее в форме:
выбытия активов (например, в связи с утратой, порчей имущества);
снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов, приобретенных долевых и долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа;
создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;
уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.
Составляют исключение и не признаются расходами распределение прибыли между акционерами и (или) уменьшение вкладов по решению акционеров, а также затраты и издержки, подлежащие возмещению.
Прочим совокупным доходом признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением доходов и расходов, перечисленных в пунктах 9.4 и 9.5 настоящей Учетной политики, и происходящее в форме, определенной в пунктах 9.31.1 и 9.31.2 настоящей Учетной политики
Порядок открытия лицевых счетов по учету доходов и расходов в соответствии с требованиями Банка России:
Описание значений разрядов
|
Разряды лицевых счетов доходов и расходов от операций с иностранной валютой и переоценки средств в иностранной валюте переоценке средств в иностранной валюте
|
Разряды лицевых счетов доходов и расходов кроме счетов по отражению результатов от операций с иностранной валютой и переоценки средств в иностранной валюте переоценке средств в иностранной валюте
|
Балансовый счет второго порядка
|
Разряды 1-5
|
Разряды 1-5
|
Признак рубля
|
Разряды 6-8
|
Разряды 6-8
|
Защитный ключ
|
Разряд 9
|
Разряд 9
|
Первый символ кода валюты, для переоценки которой предназначен счет / от операции с которой возникает реализованная курсовая разница
|
Разряд 10
|
-
|
Порядковый номер лицевого счета
|
|
Разряды 10-11
|
Код филиала
|
Разряды 11-13
|
Разряды 12-13
|
Символ отчета о финансовых результатах
|
Разряды 14-18
|
Разряды 14-18
|
Второй и третий символы кода валюты, для переоценки которой предназначен счет / от операции с которой возникает реализованная курсовая разница
|
Разряды 19-20
|
-
|
Порядковый номер лицевого счета
|
-
|
Разряды 19-20
|
Примеры номеров лицевых счетов
|
70608 810 1 8 001 46301 40
Расходы по переоценке средств в иностранной валюте – долларах США.
|
70601 810 9 99 01 11302 97
Процентные доходы по денежным средствам на счетах кредитных организаций.
|
-
Общая классификация доходов и расходов.
Процентными доходами (процентными расходами) признаются доходы (расходы), начисленные в виде процента, купона, дисконта (премии) по операциям, приносящим процентные доходы (процентные расходы).
Операционные доходы и операционные расходы включают:
- доходы и расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами;
- доходы и расходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;
- доходы и расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;
- доходы и расходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;
- доходы и расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения НВПИ;
- доходы и расходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;
- комиссионные и аналогичные доходы и расходы (кроме относящихся к процентным);
- другие операционные доходы и расходы;
- доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Положения, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой.
Комиссионные доходы и комиссионные расходы, полученные или уплаченные сторонами по договору, признаются в категории процентных или операционных доходов (расходов), в зависимости от того, относятся ли они к операциям, приносящим процентные доходы (процентные расходы).
Под комиссионным доходом (расходом) понимается полученное (уплаченное) или причитающееся к получению (уплате) комиссионное вознаграждение /сбор в виде:
- платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг;
- платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.
К доходам и расходам (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами относятся:
- доходы и расходы от предоставления кредитов, размещения депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных, отражаемые в ОФР при первоначальном признании соответствующего финансового актива;
- доходы и расходы от реализации или досрочного погашения предоставленных кредитов и кредитов, права требования по которым приобретены, и прочих размещенных средств, в том числе прочих приобретенных прав требований.
К доходам и расходам от операций с полученными кредитами, прочими привлеченными средствами относятся:
- доходы и расходы от привлечения кредитов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных, отражаемые в ОФР при первоначальном признании соответствующего финансового обязательства;
- доходы и расходы от досрочного погашения или выкупа привлеченных кредитов, депозитов и прочих средств по стоимости ниже балансовой, включая случаи, когда досрочное погашение соответствующего финансового обязательства влечет пересчет начисленных процентных расходов к выплате по пониженной процентной ставке или дополнительные выплаты со стороны кредитной организации - заемщика.
Доходы и расходы от операций с активами, требованиями и (или) обязательствами, величина (стоимость) которых определяется с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ), определяются с учетом НВПИ.
Под НВПИ понимается условие договора, определяющее величину активов, в том числе требований, и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной цены (справедливой стоимости), ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.
Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу. Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например, оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.
Указанные активы, требования и (или) обязательства подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца.
Доходы в бухгалтерском учете признаются одновременном соблюдении следующих условий:
право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным документом, предусмотренным законодательством РФ или иностранного государства, обычаями делового оборота;
сумма дохода может быть определена;
отсутствует неопределенность в получении дохода;
в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) Банк передал покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на поставляемый актив, больше не контролирует поставляемый (реализуемый) актив и не участвует в управлении им, или работа принята заказчиком (услуга оказана).
Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных Банком, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных выше, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является Банк, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.
Расход по операциям поставки (реализации) активов определяется как разница между справедливой стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью активов и признается в бухгалтерском учете на дату передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на поставляемый (реализуемый) актив, контроля и управления им, независимо от договорных условий оплаты, то есть аванса, задатка, отсрочки, рассрочки.
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных выше, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в т.ч. в виде дебиторской задолженности), а не расход.
Для процентных доходов, получение которых признается определенным, начисление происходит ежедневно, за исключением начисления процентов по договорам, предусматривающим особый порядок расчета и уплаты процентов по повышенной ставке. По таким договорам начисление процентов осуществляется ежедневно по ставке, установленной в договоре, а в даты, установленные такими договорами для проверки соблюдения условий для начисления дополнительных процентов, при необходимости осуществляется их доначисление за прошедший период, который соответствует периоду для проверки.
При этом начисление процентных доходов Банка на остатки по счетам Ностро в других банках осуществляется при фактическом получении этих доходов.
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к I, II и III категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой) и учитывается на балансовых счетах.
При этом данный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) I, II и III категории качества без исключения.
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).
Отнесение ссуд, активов (требований) по категориям качества осуществляется в соответствии с внутрибанковскими методиками формирования резервов в соответствии с Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 № 254-П (с изменениями и дополнениями), а также с Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20.03.2006 № 283-П (с изменениями и дополнениями).
В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переквалификации в более низкую категорию качества, доходы по которым определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов, в том числе не полученных в срок, отраженные на балансовых счетах до понижения качества актива, продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. При этом бухгалтерский учет признанного проблемным процентного дохода, возникающего после понижения качества актива, до его фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.
В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в более высокую категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк начисляет в доход все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).
При осуществлении погашения задолженности по кредитам, по которым в период до погашения процентов принималось решение о понижении категории качества, при погашении текущих и просроченных процентов соблюдается календарная очередность возникновения требований по процентам, при этом текущие и просроченные проценты гасятся в следующей последовательности: сначала осуществляется погашение процентов, учитываемых в порядке, предусмотренном для процентов по ссудной задолженности I-III категории качества, а затем – учитываемых в порядке, предусмотренном для процентов по ссудной задолженности IV-V категории качества.
Для процентов, получение которых признается неопределенным, датой признания дохода является дата их фактического получения.
Проценты и дисконт по долговому обязательству, получение дохода по которому признано определенным, признаются в качестве доходов и расходов на ежедневной основе.
На дату реализации долгового обязательства признаются в качестве дохода проценты и дисконт, получение которых в качестве дохода ранее считалось неопределенным.
По привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), в случае, если это предусмотрено соответствующими договорами, по долговым обязательствам Банка проценты начисляются ежедневно за исключением начисления процентов по договорам, предусматривающим особый порядок расчета и уплаты процентов. По таким договорам/счетам начисление процентов осуществляется в даты, установленные такими договорами как даты расчета/уплаты процентов, но не реже одного раза в месяц в последний день месяца.
Если последний день месяца попадает на выходные и праздничные дни, то в последний рабочий день месяца доначисляются проценты за оставшиеся нерабочие дни.
Доходы и расходы от выполненных работ (оказания услуг): от банковских операций и других сделок, операционных и прочих доходов и расходов, в т.ч. в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора; признаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными учетными документами.
В случае, когда оплата производится не ежемесячно, либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца, доходы и расходы от выполненных работ (оказанных услуг), которые можно рассчитать исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг, начисляются в последний рабочий день месяца.
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», учитываются на соответствующих счетах расходов от операций с ценными бумагами этой категории, исходя из принципа существенности.
Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – курсом, устанавливаемым по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики) на дату совершения операции (сделки). Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме определяется как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – по курсу, устанавливаемому по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики) на дату совершения операций (сделки).
Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат: дата поставки, дата получения; которая является одновременно датой признания доходов и расходов.
Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли, а также от конверсионных операций по сделкам, дата заключения и дата исполнения которых отличаются более чем на 2 рабочих дня, определяются с учетом справедливой стоимости такой сделки.
Доходы и расходы от проведения факторинговых и форфейтинговых операций определяются на дату поступления денежных средств от должника.
По договорам факторинга, предусматривающим приобретение прав требований по номинальной стоимости, за оказание услуги по финансированию клиентов Банк получает комиссионное вознаграждение.
В случае если период финансирования превышает один месяц, в последний рабочий день месяца производится начисление и отражение на балансе комиссий по факторинговым операциям исходя из количества дней финансирования, приходящихся на данный отчетный месяц. Доходы отражаются по символам ОФР – 12201-12220 «Комиссионные доходы по прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования» в разрезе типов собственности плательщика комиссии.
Удержание факторинговых комиссий с клиентов производится при погашении приобретенных прав требований с одновременным начислением доходов в суммах комиссий, по которым ранее начисление не было осуществлено.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов, в момент получения таких документов.
Доходы и расходы от выбытия (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) отражаются с применением балансовых счетов по учету выбытия (реализации).
Операция по выбытию имущества подлежит завершению в течение операционного дня с отнесением остатка по лицевому счету, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов/расходов.
Переоценка требований и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, приводящая к уменьшению обязательств или увеличению требований по прочим операциям, определяется как:
- увеличение рублевого эквивалента актива, в том числе требования;
- уменьшение рублевого эквивалента обязательства.
Переоценка требований и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, приводящая к увеличению обязательств или уменьшению требований по прочим операциям, определяется как:
- уменьшение рублевого эквивалента актива, в том числе требования;
- увеличение рублевого эквивалента обязательства.
К требованиям и обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям, относятся:
- обязательства по возврату проданных ценных бумаг, полученных на возвратной основе первоначальным покупателем или заемщиком по одной сделке, выступающим в качестве продавца ценных бумаг, контрагенту по другой сделке;
- обязательства по выплате денежных средств, основанные на акциях;
- другие обязательства по прочим операциям, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
- другие требования по прочим операциям, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Доходы от переоценки указанных требований и обязательств отражаются в ОФР по символу 28101-28104, расходы от переоценки указанных требований и обязательств отражаются в ОФР по символу 47201-47204.
Расходы на оплату труда на счетах соответствующих расходов головного офиса и филиалов отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств. На счета сотрудников заработная плата перечисляется в установленные «Коллективным договором» сроки.
Доходы от корректировки ранее признанных обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, прочим долгосрочным вознаграждениям работникам и выходным пособиям со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, а также обязательств по оплате страховых взносов отражаются в ОФР на соответствующих символах раздела 9 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации" части 2 "Операционные доходы".
Амортизация основных средств и нематериальных активов отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца и за фактическое количество дней месяца, за который выполняется амортизационное начисление.
Налоги и сборы отражаются не позднее сроков, установленных налоговым законодательством для их уплаты.
Командировочные и представительские расходы отражаются на дату утверждения авансовых отчетов.
Судебные, арбитражные издержки отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату присуждения (вступления решения суда в законную силу).
Доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери, и расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери.
Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания. Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных Банком в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.
Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой поступления и платежи по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам/расходам, признанным в предшествующие годы и отраженные в ОФР за соответствующий год, за исключением указанных в п. 9.8.4. К этому виду доходов относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и дебиторской задолженности, а также доходы/расходы, возникающие в результате выявления ошибок предшествующих лет. Данные доходы/расходы отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления.
Доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте признаются на ежедневной основе при изменении установленного Банком России официального курса иностранной валюты по отношению к рублю (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – при изменении курса, устанавливаемого по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики). На счетах 70603, 70608 результат от переоценки отражается развернуто в разрезе валют.
При определении доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте пересчет осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на официальный курс. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями - нерезидентами по хозяйственным операциям.
-
Бухгалтерский учет изменений статей прочего совокупного дохода ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету добавочного капитала балансового счета первого порядка N 106 "Добавочный капитал", за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного Банку акционерами, с отражением в ОФР по соответствующим символам части 7 "Прочий совокупный доход".
Увеличение статей прочего совокупного дохода кредитной организации происходит в форме:
- повышения в результате прироста стоимости основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости при переоценке, в результате переоценки приобретенных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
- уменьшения обязательств (увеличения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;
- уменьшения отложенных налоговых обязательств и (или) увеличения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала.
Уменьшение статей прочего совокупного дохода кредитной организации происходит в форме:
- снижения в результате уменьшения прироста стоимости основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, при переоценке, в результате переоценки приобретенных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
- увеличения обязательств (уменьшения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;
- увеличения отложенных налоговых обязательств и (или) уменьшения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала;
Формирования финансового результата в течение отчетного года не производится, учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся в автоматическом режиме на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года. Отражение в учете финансового результата прошлого года осуществляется в порядке, установленном Банком России.
В день составления годового бухгалтерского отчета остатки со счетов по учету финансового результата прошлого года переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года для рассмотрения Общим Собранием Акционеров.
|
