1 Теоретические аспекты управления себестоимостью продукции для обеспечения конкурентоспособности предпринимательских структур
1.1 Современные подходы к управлению себестоимостью
В современных условиях развития предпринимательства в Российской Федерации происходит активное развитие рыночных отношений и экономики страны. Без развития регионов говорить о развитии в макроэкономическом контексте сложно, поэтому важным представляется развитие промышленных предприятий отраслей и регионов. В настоящее время, при отсутствии дефицита сырья и готовой продукции актуальным становится вопрос конкуренции продукции. Каждое предприятие ищет свою нишу на рынке, каждый участник рынка борется за свое место. В конкурентной борьбе побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу равнозначного ассортимента. Совокупность этих факторов влияют на конечный результат, позволяют отдельным предприятиям отрасли оказаться в лидерах производства отдельных видов продукции, и, как следствие, быть востребованными у конечного потребителя [21].
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации [26]. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших [38].
Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий. При этом осуществляется контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной связи друг с другом [45].
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции для целей формирования конкурентоспособной цены – четкое определение состава производственных затрат.
В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Налоговом кодексе РФ часть 2 гл. 25 «Налог на прибыль организаций», в котором четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.) [2].
Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.
На основе Налогового кодекса РФ части 2 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» [2], в соответствии с документом «Особенности состава затрат по отраслям промышленности» [10] министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения и составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.
Себестоимость продукции, как один из факторов конкурентоспособности предприятия, в настоящее время не несет первостепенного значения. Учет и контроль издержек не является доминирующим в управлении себестоимостью. Большинство предприятий используют различные способы калькулирования себестоимости, зачастую не отвечающие современному видению управленческого учета, вследствие чего учет и распределение издержек не показывает реальной себестоимости продукции. В результате предприятия не могут эффективно управлять своими затратами на производство и реализацию продукции и, соответственно, снижать себестоимость в целях повышения конкурентоспособности производимой продукции [76].
Формирование себестоимости продукции по предприятию в целом и по отдельным подразделениям в отечественной экономической литературе и российской практике на предприятиях недостаточно разработан. Эти вопросы не находят отражения и в нормативных документах, что и определило направление исследования.
Управленческий учет затрат на производство готовой продукции получил признание на государственном уровне, и постепенно внедряется на предприятиях промышленности России, которые применяют отдельные элементы нетрадиционных подходов к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, призванные в будущем занять достойное место в формировании системы управления затратами [74].
Основной целью создания и функционирования любого предприятия является получение положительного финансового результата, что является основной задачей управляющей структуры предприятия. Именно конечный финансовый результат, полученный промышленным предприятием, определяет факторы эффективности использования ресурсов. Прибыль предприятия во многом зависит от цены на сырье, цены на готовую продукцию и качества и количества затрат на ее производство.
Обратившись к основным энциклопедическим словарям, можно найти определение себестоимости. В частности, в Большом энциклопедическом словаре «Сельское хозяйство» сказано, что «себестоимость продукции… показатель, отражающий (в денежном выражении) совокупные затраты предприятия или объединения на производство и реализацию продукции, часть стоимости продукции, включающая затраты на потребленные средства производства и на оплату труда» [164]. В положении Правительства Российской Федерации № 552 п. 1 от 05.08.1992 г. (ныне утратившим силу) определено, что «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [12].
В Новом словаре русского языка находим, что «себестоимость… денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции» [77]. Российский энциклопедический словарь говорит, что «себестоимость продукции, экономический показатель, включающий затраты на потребленные средства производства и оплату труда. Так называемая полная себестоимость продукции включает текущие затраты не только на производства, но и на реализацию продукции» [155].
Русско-английские словари дают два варианта перевода данного термина – 1) cost , и 2) cost price. Первый вариант «cost» переводится на русский как затраты, издержки, расходы и себестоимость. Второй вариант говорит о том, что цена продукта соответствует затратам на его производство [41].
Современный финансово – энциклопедический словарь определяет себестоимость как «… выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и реализацию продукции. По содержанию и назначению текущие затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статям. Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от места осуществления этих затрат и формы использования продукции»[190].
Автору ближе такое определение себестоимости, которое дает четкое деление ее составляющих на однородные по своему характеру элементы:
- расходы – это уменьшение экономических выгод предприятия вследствие ведения экономической деятельности, связанной с получением прибыли (что проистекает из определения коммерческого предприятия, работающего в условиях рыночного предпринимательства);
- затраты предприятия – это часть расходов предприятия на производство продукции или оказание услуг;
- издержки предприятия – это часть расходов предприятия, сопровождающие выпуск продукции или оказание услуг. Отличие издержек от затрат в том, что они не могут быть напрямую отнесены на стоимость вновь произведенного продукта (оказанной услуги), а должны быть распределены в зависимости от выбранной базы распределения.
Себестоимость, определяемая как конкурентоспособная категория для целей управления ею, управления финансовым результатом, потребляемыми ресурсами, отличается от себестоимости для целей бухгалтерского учета. За бухгалтерским учетом себестоимости должна остаться счетная функция, позволяющая рассчитать финансовый результат для целей налогообложения, за управленческим учетом – оперативно реагирующая система расчета, анализа и планирования себестоимости для расчета оптимального размера выпуска, формирования конкурентоспособной цены и управления ассортиментной политикой.
Затраты и издержки в совокупности формируют себестоимость продукции, определение которой необходимо в деятельности предприятия для расчета валового дохода (прибыли, маржинального дохода, в зависимости от целей, которые перед собой ставит предприятие) с целью принятия управленческих решений. Роль себестоимости в предпринимательских структурах очень велика.
Себестоимость является обобщающим показателем, используемым для оценки результатов деятельности предприятия, она необходима для выбора наиболее оптимальных инвестиционных процессов и процедур, является структурообразующим элементом цены и позволяет оценить эффективность производства [76].
В то же самое время себестоимость не может быть сформирована в произвольном порядке, в процессе ее создания необходимо учитывать следующие основные принципы [26]:
1) документирования затрат;
2) привязки к процессам производства и реализации;
3) своевременности;
4) периодичности/цикличности;
5) функциональной принадлежности;
6) государственного регулирования.
Таким образом, себестоимость является не только количественным показателем, позволяющим определить важные экономические показатели в деятельности предприятия, но и качественным показателем, позволяющим оценить уровень использования всех ресурсов, имеющихся в распоряжении предприятия.
В себестоимость включаются затраты потребляемых в процессе производства ресурсов, к которым можно отнести:
- природные, в том числе НИОКР, затраты по воспроизводству ресурсов, платежи за потребляемые природные богатства;
- материальные (состав материальных затрат регулируется налоговым и бухгалтерским законодательством);
- трудовые (затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды);
- затраты по использованию основных и нематериальных фондов предприятия, отражаемых в виде амортизации [76, 105, 109].
Четкая группировка затрат по экономическим элементам позволяет рассчитывать, планировать и анализировать общую сумму на производство и реализацию продукции, проводить увязку этих данных с финансовыми показателями предприятия. По данным Росстата, обрабатывающие производства имеют следующую структуру затрат:
1) материальные – от 60 до 70%;
2) оплата труда с начислениями от 15 до 23%;
3) амортизация от 2 до 6 %;
4) прочие затрат от 10 до 15% [136].
Анализ себестоимости предприятия, необходимо проводить не по укрупненным статьям затрат, представленным выше, а используя более детализированную классификацию. Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат по:
- составу - одноэлементные и комплексные;
- видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;
- отношению к объему производства - постоянные и переменные;
- назначению - основные и накладные;
- способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции - прямые и косвенные;
- характеру затрат - производственные и внепроизводственные;
- периодичности возникновения – текущие и единовременные;
- участию в процессе производства – производственные и коммерческие;
- степени охвата планом - планируемые и не планируемые [114].
Кроме вышеизложенной классификации, существует классификация затрат с учетом функций управления, по:
- участию в процессе принятия управленческих решений - явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные;
- срокам участия в формировании финансовой политики – краткосрочные и долгосрочные;
- участию в процессе планирования – планируемые и не планируемые;
- степени нормирования;
- местам возникновения;
- возможности анализа и контроля [109].
С экономической точки зрения себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
определение оптимальных размеров предприятия;
экономическое обоснование и принятие управленческих решений и др. [105].
В экономической литературе прошлого и настоящего можно найти множество работ, посвященных себестоимости. Но подходы к определению издержек, расходов, затрат, себестоимости и ее подсчету изменялись с течением времени, менялся понятийный аппарат, происходило развитие науки и техники.
Исследования генезиса себестоимости необходимо проводить по всем историческим эпохам, последовательно изучая предпосылки возникновения этого понятия и его трансформацию во времени. История развития управленческого учета берет начало с выхода в 1494 году книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445-1517), который в своем труде описал применение двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. После Л. Пачоли Жак Савари (1622-1690) навсегда остался в истории учета, как человек, практикующий торговую калькуляцию, который классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам) [23].
При изучении экономики с исторической точки зрения выделяют 7 исторических эпох, в которых в системно-хронологическом порядке обнаруживается возникновение и развитие понятия себестоимость:
1) 9-6 тыс. лет до н.э. – Первобытнообщинный строй. В этот период возникает новый тип экономической организации – производящей экономики и присущее ей материальное производство. Вещи, производимые людьми, становились объектами обмена и не имели стоимости как таковой, так как не было единого эталона стоимости. Обмен вещей производился согласно субъективному ощущению их ценности для производящих их людей [23];
2) 5 тыс. лет до н.э. – 500 гг. до н.э. – Древний мир. Можно признать существование процесса производственного процесса, включая процесс учета и оценки, но без существования понятийного аппарата. В этот период происходит зарождение производственного учета, складывается представление людей о производимых вещах как об объектах учета, стоимость которых необходимо знать для организации их хранения и обмена;
3) 500 гг. до н.э. – 476 г. н.э. – Античный мир. Происходит преобразование учета в систему, формируются основные элементы предметной области управления. В этот же период формируются предпосылки для возникновения двух ветвей учета – финансового и управленческого. Производимые вещи приобретают стоимость, на основании которой проводится их оценка и учет;
4) 475-1492 гг. – Средневековый период. В свою очередь он делится на два периода:
а) раннее средневековье. V-XI вв.;
б) позднее средневековье XII-XV вв.
В это время в Британии формируется система манориального учета (особенность этого учета в том, что данная система учета не ставит перед собой задачу исчисления финансового результата, поэтому нет необходимости вычислять себестоимость) [25];
5) 1498-1750 гг. - Новое время. В этот исторический период возникают предпосылки для удовлетворения потребности в достоверном и правильном исчислении прибыли, т.е. объекты учета обретают стоимость и цену;
6) 1750-1920 гг. - Промышленный этап. В эту эпоху происходит деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный (Франция).
Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:
- общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);
- торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);
- бухгалтерский (общий) и промышленный учет (учет затрат) (Россия);
- бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).
Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий «промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными [23].
Развитие позитивистской направленности учета (Англия, Франция, США) приспособило учет для решения практических прикладных задач;
7) 1920 г. - по настоящее время - современный этап. Это период является наиболее сложным, противоречивым и динамическим. Происходит масштабное развитие науки, техники, теории управления, экономической теории в целом.
После краткого обзора исторического развития себестоимости от ее возникновения до настоящего времени необходимо более подробно рассмотреть трансформацию понятия «себестоимость» в промышленном и на современном этапах развития общества. В дальнейшем следует определить содержание понятия «себестоимость», произвести как можно более полный обзор существующих определений этого понятия на сегодняшний день и оценить возможность управления себестоимостью в современных условиях.
|
