Тема 5. ПОНЯТИЕ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ
Понятие и виды таможенных сборов
В соответствии со ст. 70 ТК ТС, таможенные сборы являются одним из видов таможенных платежей. Виды таможенных сборов устанавливаются помимо ТК ТС законодательством государств - членов Таможенного союза.
ТК ТС лишь устанавливает ограничение по размеру сбора, который не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Порядок уплаты, случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, порядок их взыскания и возврата также будут определяться национальным законодательством.
Существование таможенных сборов обусловлено необходимостью покрытия расходов таможенных органов на совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза. Таможенные сборы, по сути, представляют плату за осуществление таможенными органами различных действий. Целью их уплаты является финансирование расходов органов государственной власти - таможенных органов, действующих в публичных интересах1.
Таможенные сборы, так же как таможенные пошлины, не входят в систему федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ), т.е. являются неналоговыми платежами, т.к. установлены не налоговым, а иным законодательство. В данном случае таможенные сборы установлены таможенным законодательством. Статьей 51 БК РФ они отнесены к неналоговым доходам федерального бюджета и зачисляются в федеральный бюджет по нормативу 100 процентов.
Можно выделить следующие признаки таможенных сборов:
- являются обязательными платежами, за исключением случаев освобождения от их уплаты, установленных законодательством. Таможенные сборы устанавливаются государством в одностороннем порядке в форме закона. Их взимание служит публичным интересам;
- как правило, связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Однако сбор за хранение уплачивается в отношении уже ввезенного товара;
- взимаются таможенными органами, за исключением сбора за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, принадлежащих российским юридическим лицам;
- являются фискальными платежами, зачисляются в доходную часть федерального бюджета и после перераспределения используются на удовлетворение публичных интересов государства;
- носят нерегулярный характер, т.е. уплачиваются только в строго определенных ситуациях, при необходимости совершения определенных действий;
- являются возмездными платежами, т.е. предполагают какое-либо встречное удовлетворение для плательщика сбора. Однако такая индивидуальная возмездность является условной, т.к. таможенный сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу;
- соразмерны масштабам оказываемых публичных услуг, т.е. размер таможенного сбора зависит или от стоимости декларируемого товара, или от расстояния, на которое перевозиться груз, или от веса товара, хранящегося на складе. Размер таможенного сбора одинаков для всех плательщиков, в отношении которых совершаются одинаковые действия.
К таможенным сборам относятся:
таможенные сборы за таможенные операции;
таможенные сборы за таможенное сопровождение;
таможенные сборы за хранение.
Первым видом таможенных сборов является таможенный сбор за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции).
В науке высказывалась позиция относительно целесообразности отмены сбора за таможенные операции1, проводя аналогию с налоговым законодательством, где при подаче налоговой декларации сбор за ее оформление отсутствует. Однако такой вид платежа установлен таможенным законодательством и приносит в казну значительный доход. Следует отметить, что к числу таможенных сборов за таможенные операции относятся также сборы подлежащие уплате при подаче как полной, так и неполной, периодической, или временной таможенной декларации.
В Российской Федерации таможенные сборы регулируются согласно Постановлению Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» и Федеральный закон РФ от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Эти документы дополняют ТКТС нормами, в которых дается определение таможенных сборов, устанавливаются виды таможенных сборов, устанавливается порядок исчисления, формы и сроки уплаты таможенных сборов. Таким образом, устраняется пробел в правовом регулировании и создается законодательная основа для установления и взимания таможенных сборов.
Виды, порядок исчисления и уплаты таможенных сборов в РФ установлены главой 14 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
В соответствии с ранее действовавшим Таможенным кодексом РФ (1993 г.)2 таможенные сборы носили выраженный фискальный характер, что противоречило положениям ст. VIII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее – ГАТТ), которыми предусматривается, что все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и кроме налогов, о которых говорится в ст. III ГАТТ), устанавливаемые договаривающимися сторонами на вывоз или ввоз либо в связи с ними, должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказываемых услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение импорта либо экспорта в фискальных целях. ТКТС, в свою очередь, декларирует, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.
Таможенный сбор за таможенное сопровождение. Таможенное сопровождение законодатель относит к мерам по обеспечению соблюдения таможенного транзита (ст. 217 ТК ТС). При использовании этой меры должностные лица таможенных органов на основании решения руководителя сопровождают транспортные средства, перевозящие товары под таможенным контролем. Как правило, таможенное сопровождение грузов осуществляется должностными лицами таможенных органов, группой таможенного сопровождения, созданной при таможенном органе, а также иными организациями с одинаковой целью: обеспечить соблюдение действующего таможенного законодательства. Таможенное сопровождение производится как в добровольном порядке, так и принудительно при недостаточности обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или при неоднократном нарушении перевозчиком обязанностей при перевозке товаров транзитом. Но в любом случае у лица возникает обязанность уплатить сбор за таможенное сопровождение.
Таможенный сбор за хранение. Это вид платежа, уплачиваемый за хранение товаров на складе временного хранения таможенных органов. Такие склады временного хранения учреждаются согласно Приказу ФТС России от 6 декабря 2007 г. № 1496 «Об учреждении складов временного хранения таможенными органами»1. При принятии товара на склад временного хранения таможенного органа лицу выдается квитанция, экземпляр которой после выдачи товара передается в подразделение бухгалтерского учета таможенного органа. Если же склад временного хранения учреждается частными субъектами, то возмещение затрат на хранение происходит на основе положений гражданского законодательства.
Плательщики таможенных сборов
Перечень плательщиков таможенных пошлин, налогов и сборов за таможенные операции и за таможенное сопровождение одинаков. К ним относятся:
- декларант;
- уполномоченный экономический оператор;
- таможенный представитель, если он осуществляет декларирование товара;
- таможенный перевозчик в случаях утраты товаров, выдачи без разрешения таможенного органа третьим лицам перевозимых товаров;
- владелец таможенного склада и владелец склада временного хранения, в отношении товаров, хранящихся на складе, если эти товары уничтожены, утрачены или выданы без разрешения таможенных органов третьим лицам;
- владелец магазина беспошлинной торговли;
- лицо, которому временно введенные товары были переданы декларантом во владение или пользование.
Плательщики таможенных сборов за хранение это лица, поместивших товары на склад временного хранения таможенного органа, а именно:
декларант,
таможенный представитель,
уполномоченный экономический оператор,
таможенный перевозчик.
Порядок исчисления таможенных сборов
По общему положению плательщик обязан самостоятельно исчислять таможенные сборы. Для правильного исчисления таможенных сборов следует учитывать случаи освобождения от уплаты таможенных сборов.
Для исчисления таможенных сборов за таможенные операции плательщик должен знать таможенную стоимость товара, которая является базой для их исчисления. От нее напрямую зависит ставка сбора за таможенные операции.
Для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение необходимы сведения о маршруте следования товара и виде транспортного средства.
Для исчисления таможенных сборов за хранение плательщику необходимы сведения о весе товара, помещенного на склад временного хранения таможенных органов, и сроке его хранения.
Случаи, когда таможенные сборы исчисляются таможенными органами:
Например, если плательщики не исполняют данную обязанность, таможенные органы выставляют требования об уплате таможенных платежей по установленной форме.
При перемещении товаров физическими лицами для личного пользования в некоторых случаях также возникает необходимость исчисления таможенными органами таможенных сборов: при размещении товаров на временное хранение на складе временного хранения таможенных органов; при помещении товаров под таможенные процедуры и др.
Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится только в валюте Российской Федерации. Эта денежная единица используется в международных расчетах с иностранными государствами, является законным платежным средством в наличных и безналичных расчетах.
Так как в условиях международной торговли отношение поступлений и платежей в иностранной валюте не находится в равновесии, государство применяет при исчислении таможенных платежей твердый официальный курс национальной валюты. Применению подлежит курс иностранной валюты в валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенной декларации.
Порядок применения ставок таможенных сборов.
Для таможенных сборов за таможенные операции и таможенных сборов за таможенное сопровождение характерен предварительный характер уплаты. Если ставки таможенных сборов изменились до того момента, пока таможенные органы не зарегистрировали таможенную (транзитную) декларацию, будут применяться новые ставки. Такой порядок соответствует принципу ясности и предсказуемости действий таможенных органов, понятности требований при совершении таможенных операций.
Товары помещаются на временное хранение и находятся там до 4 месяцев. Так как сбор за хранение уплачивается до фактической выдачи товара, представляется целесообразным закрепленное законодателем правило о применении ставок, действующих в период хранения товаров на складе временного хранения таможенных органов.
4. Сроки уплаты таможенных сборов
Срок уплаты таможенных сборов за таможенные операции - одновременно с таможенной декларацией. На момент подачи таможенной декларации факт неуплаты таможенных сборов за таможенные операции является основанием для отказа в принятии таможенной декларации.
После принятия таможенным органом таможенной декларации сумма таможенных сборов за таможенные операции перерасчету не подлежит. Доплата и возврат таможенных сборов за таможенные операции не производятся. Если плательщик отзывает таможенную декларацию или представленная в таможенный орган таможенная декларация считается неподанной, в том числе если она не принята таможенным органом, возврат таможенных сборов за таможенные операции не производится.
Законодательством определяется предварительный характер уплаты таможенного сбора за таможенное сопровождение. Более подробно порядок таможенного сопровождения регламентируется Приказом ФТС России (см., например, Приказ ФТС России от 25 февраля 2011 г. № 397 «Об утверждении Порядка таможенного сопровождения транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары»1). Так, в случае принятия решения об организации таможенного сопровождения должностное лицо обязано незамедлительно уведомить декларанта (перевозчика) в произвольной письменной форме о принятии положительного решения об организации таможенного сопровождения и необходимости уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.
После подтверждения таможенному органу, организующему таможенное сопровождение, факта уплаты с использованием таможенного приходного ордера таможенных сборов за таможенное сопровождение в полном объеме на счет Федерального казначейства издается приказ об организации таможенного сопровождения, определяется состав таможенного наряда, определяется место и время прибытия, осуществляется таможенное сопровождение.
Прежде чем уплатить таможенный сбор за хранение, необходимо его рассчитать. Для этого важно определить, с какого момента идет исчисление срока хранения товаров. Исчисление начинается со дня, следующего за днем регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение.
В ст. 127 ФЗ № 311 определен предварительный характер уплаты сбора за хранение - до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенных органов. До истечения срока временного хранения товаров начальник таможенного органа заблаговременно, но не позднее чем за 15 дней до истечения срока временного хранения направляет уведомление об этом владельцу товаров.
Выдачу уполномоченному лицу товаров со склада таможенного органа производит таможенный орган - владелец данного склада при условии соблюдения указанным лицом требований таможенного законодательства РФ:
- после уплаты таможенного сбора за хранение товаров на складе временного хранения таможенного органа;
- при представлении третьего экземпляра складской квитанции, на основании которой товары были приняты на указанный склад (см. Приказ ФТС России от 29.12.2012 г. № 2688 «Об утверждении Порядка представления документов и сведений в таможенный орган при помещении товаров на склад временного хранения (иные места временного хранения товаров), помещения (выдачи) товаров на склад временного хранения (со склада) и иные места временного хранения, представления отчетности о товарах, находящихся на временном хранении, а также порядка и условий выдачи разрешения таможенного органа на временное хранение товаров в иных местах»1).
Если выдача товаров, помещенных на склад таможенного органа по одной складской квитанции, осуществляется частями, то таможенный орган вместо первоначальной складской квитанции оформляет согласно установленному порядку новую складскую квитанцию на товары, оставшиеся на складе.
5. Ставки таможенных сборов
В ч. 1 ст. 130 ФЗ № 311 закреплено положение, согласно которому Правительство РФ вправе устанавливать ставки таможенных сборов за таможенные операции. В настоящее время применяется Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»2, которое действует в части, не противоречащей решению Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 311 «Об Инструкции о порядке совершения таможенных операций в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу, и отражении факта признания таких товаров не находящимися под таможенным контролем»3.
В ч. 2 ст. 130 ФЗ № 311 законодатель соотносит размер таможенных сборов за таможенные операции с примерной стоимостью услуг таможенных органов. Таким образом, таможенные сборы должны компенсировать таможне расходы, связанные с действиями по выпуску таможенной декларации. Однако в вышеназванном Постановлении Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 сборы рассчитываются исходя из таможенной стоимости товаров, которая не отражает реальных затрат таможенных органов на совершение таможенных операций. Ставки таможенных сборов установлены произвольно, без какого-либо юридического и экономического обоснования, а порядок определения их размера прямо противоречит положениям ст. 72 ТК ТС и статье 130 ФЗ № 3111.
Минимальный размер ставок таможенных сборов за таможенные операции - 500 рублей, максимальный - не более 100000 рублей. В Постановлении Правительства РФ от 20 июля 2011 г. № 595 закреплено положение, согласно которому с даты присоединения Российской Федерации к Всемирной торговой организации размер максимальной ставки не будет превышать 30 тыс. рублей2.
При вывозе из Российской Федерации товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по ставкам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции", при условии что в одной таможенной декларации декларируются только товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами. Таким образом, таможенные сборы определяются исходя из кода товара по ТН ВЭД ТС. Но этот порядок тоже вызывает вопросы, поскольку объем затрат таможенных органов зачастую не зависит от того, по какой группе ТН ВЭД данные товары будут классифицированы.
В п. 4 ст. 130 ФЗ № 311 законодатель утверждает, что при декларировании товаров с подачей временной таможенной декларации ставки таможенных сборов за таможенные операции не могут зависеть от стоимости таких товаров. Таможенные сборы определяются исходя из кода товара по ТН ВЭД ТС. Однако ни таможенная стоимость товаров, ни код товара по ТН ВЭД ТС не отражают реальных затрат таможенных органов на совершение операций.
Например, при подаче временной декларации в отношении товаров, классифицируемых в соответствии с группой 25 ТН ВЭД ТС "Соль, сера, земли и камень; штукатурные материалы, известь и цемент", применяется ставка таможенных сборов за таможенные операции в размере 7,5 тыс. руб. А при декларировании в том же порядке товаров группы 26 ТН ВЭД ТС "Руды, шлак и зола" установлена ставка сборов в 100 тыс. руб., хотя объем материальных, финансовых и трудовых затрат инспекторов при совершении таможенных операций в отношении этих групп товаров существенно не различается3.
При последующей подаче таможенному органу полной таможенной декларации на те же товары таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размерах в соответствии с ч. 2 ст. 130 ФЗ № 311 и п. 1 вышеуказанного Постановления Правительства РФ N 863.
В ч. 5 ст. 130 ФЗ № 311 установлены таможенные сборы за таможенное сопровождение. Размер сбора зависит:
- от расстояния, на которое груз переводится;
- от вида транспортного средства;
- от количества транспортных средств.
В ч. 6 ст. 130 ФЗ № 311 законодатель установил ставки таможенного сбора за хранение товара на складе временного хранения таможенного органа. Они зависят:
- от веса товара;
- от помещения (обустроенное или необустроенное);
- от количества дней нахождения товара на складе.
6. Взыскание и возврат таможенных сборов
В ч. 1 ст. 128 ФЗ № 311 законодатель определяет порядок уплаты таможенных сборов. Однако следует помнить, что в соответствии с положениями п. 3 ст. 104 ТК ТС и ч. 3 ст. 25 ФЗ № 311 убытки (вред), причиненные плательщику таможенных сборов, а также иным лицам, указанным в п. п. 1 и 3 ст. 186 ТК ТС, правомерными решениями, действиями таможенных органов и их должностных лиц, связанными с таможенными операциями, сопровождением и хранением, возмещению не подлежат.
Во-первых, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товара. Следовательно, если декларирование товаров не производится, у лица не возникает этой обязанности. Однако из этого правила есть исключения. При декларировании товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами, таможенный сбор за таможенные операции не уплачивается (см. решение Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. N 311 "Об Инструкции о порядке совершения таможенных операций в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу, и отражении факта признания таких товаров не находящимися под таможенным контролем").
Что касается перемещения товаров для коммерческих, производственных и иных нужд, уплата таможенных сборов является необходимым условием декларирования товаров независимо от дальнейшего их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Ведь возврату в случае отказа в выпуске товаров суммы уплаченных таможенных сборов не подлежат (ч. 1 ст. 223 ФЗ № 311). Подача повторной таможенной декларации не влияет на обоснованность расходов, поскольку в силу вышеприведенных норм таможенного законодательства сборы уплачиваются за совершение обязательных действий таможенным органом, в том числе при повторном декларировании. При этом цель декларирования - выпуск товаров - в итоге достигнута, а значит, понесенные налогоплательщиком расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Законодатель устанавливает обязательные уплаты таможенных сборов за таможенные операции при подаче:
- неполной таможенной декларации (см. ст. 212 ФЗ № 311);
- периодической таможенной декларации (см. ст. 213 ФЗ № 311);
- временной таможенной декларации (см. ст. 214 ФЗ № 311);
- полной таможенной декларации.
Во-вторых, таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Плата взимается за услугу, которую оказывает государство в лице специально подготовленных должностных лиц таможенных органов, в должностные обязанности которых входит осуществление таможенного сопровождения.
Не следует забывать о предварительном характере уплаты таможенного сбора. После принятия начальником таможенного органа (либо другим уполномоченным лицом) решения об организации таможенного сопровождения в течение 10 минут оформляется заявка. Следует незамедлительно уведомить декларанта таможенной процедуры таможенного транзита (перевозчика) в произвольной письменной форме о принятии положительного решения об организации таможенного сопровождения и необходимости уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.
Затем необходимо подтвердить таможенному органу, организующему таможенное сопровождение, факт уплаты с использованием таможенного приходного ордера таможенных сборов за таможенное сопровождение в полном объеме на счет Федерального казначейства. После подтверждения издается приказ об организации таможенного сопровождения, определяется таможенный наряд и организуется таможенное сопровождение. Как правило, таможенное сопровождение применяется только на территории РФ.
В-третьих, законодатель четко определяет порядок уплаты таможенного сбора за хранение. Таможенные сборы уплачиваются лишь при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа. Принятие товаров на хранение таможенным органом удостоверяется выдачей лицу, поместившему товары на склад таможенного органа, складской квитанции. Установленный порядок не применяется, если местами временного хранения являются:
- склад российского юридического лица, внесенного в реестр владельцев складов временного хранения;
- склад получателя товара;
- помещение, открытая площадка и иная территория уполномоченного экономического оператора;
- отдельные помещения в местах международного почтового обмена;
- место хранения неполученного или невостребованного багажа, перемещаемого в рамках договора авиационной или железнодорожной перевозки пассажира;
- место разгрузки и перегрузки (перевалки) товаров в пределах территории морского (речного) порта;
- специально оборудованное место разгрузки и перегрузки (перевалки) иностранных товаров в пределах режимной территории аэропорта при условии, что место ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации таких товаров совпадают;
- железнодорожные пути и контейнерные площадки, расположенные в согласованных с таможенными органами местах в пределах железнодорожных станций и предназначенные для временного хранения товаров без их выгрузки из транспортных средств;
- иные места, определяемые федеральными законами или актами Правительства РФ.
Перечисление таможенных сборов на счет Федерального казначейства осуществляется кредитными организациями после получения от координатора эмиссии уведомления о проведении операции.
Законодатель закрепляет особый порядок уплаты для физических лиц - уплата таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа. Такой порядок применяется при совершении таможенных операций в отношении легковых автомобилей, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из страны физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности при наличии кассы в таможенном органе.
Согласно ст. 129 ФЗ № 311 взыскание таможенных сборов осуществляется в принудительном порядке в случае их неуплаты или неполной уплаты. Законодатель определяет единый порядок взыскания таможенных сборов и таможенных пошлин, налогов (см. гл. 14 ТК ТС и комментарий к гл. 18 ФЗ № 311).
Следует отметить, что законодатель четко не указал, каких именно таможенных сборов касается установленный порядок взыскания. Так как таможенным сборам за таможенные операции и за таможенное сопровождение характерен предварительный характер уплаты, можно сделать вывод, что данный порядок касается только таможенного сбора за хранение, который уплачивается после оказания услуги по хранению (до фактической выдачи товаров со склада таможенного органа).
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных сборов производится таможенным органом по заявлению плательщика. При этом применяются единые правила возврата таможенных сборов и таможенных пошлин, налогов (см. гл. 13 ТК ТС и гл. 18 ФЗ № 311).
В ч. 2 ст. 129 ФЗ № 311 законодатель устанавливает исключения из общего порядка, касающегося взыскания и возврата только таможенных сборов за таможенные операции. Если сведения, указанные в декларации, подвергаются корректировке, что влечет за собой изменение сумм таможенных платежей:
- перерасчет таможенного сбора за таможенные операции не производится;
- также не производится ни дополнительное взыскание, ни возврат сумм таможенных сборов.
Законодатель закрепил положение, согласно которому возврат таможенных сборов за таможенные операции не производится в случае:
- отказа в выпуске товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
- отзыва таможенной декларации.
Однако в этих случаях предусмотрен возврат таможенных пошлин, налогов (ст. 148 ФЗ № 311).
7.Освобождение от уплаты таможенных сборов
Частью 1 ст. 131 ФЗ № 311 закрепляются основания освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление. Для правильного его применения следует учесть следующее:
- освобождение касается только случаев, когда не взимаются только вышеназванные сборы;
- в них достаточно подробно указаны случаи, когда таможенные сборы за хранение не взимаются;
- только Правительство РФ вправе установить другие случаи, когда не производится взимание таких сборов.
Части 2 и 3 ст. 131 ФЗ № 311 устанавливают случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за хранение и за таможенное сопровождение. К признакам сборов можно отнести:
- освобождение касается только случаев, когда не взимаются только вышеназванные сборы;
- только Правительство РФ вправе установить случаи, когда не производится взимание таких сборов.
ЗАДАНИЕ
Проведите сравнительный анализ таможенных сборов в странах-участницах таможенного союза (по видам и ставкам таможенных сборов)
Произведите расчеты:
1) Расстояние 134 км, 2 автомашины, - какова сумма таможенного сбора за таможенное сопровождение
2) 273 кг апельсинов, в специально оборудованном помещении СВХ на 17 дней, какова сумма таможенного сбора за хранение
3. При вывозе из РФ бриллиантов таможенной стоимостью 1 000 000 рублей (ставка вывозной пошлины 0 процентов), и ювелирных изделий стоимостью 10 000 000 рублей (не облагаются вывозной пошлиной), сколько составит размер таможенных сборов за таможенные операции?
4. Составьте таблицу нормативного закрепления каждого из вида таможенных сборов, установленных таможенным законодательство РФ
Вид сбора
|
НПА
|
Ставка сбора
|
Сбор за
совершение
таможенных операций
|
|
|
Сбор за сопровождение
|
|
|
Сбор за хранение
|
|
|
Темы и вопросы для семинарских занятий
1) Понятие и виды таможенных сборов
2) Признаки таможенных сборов
3) Плательщики таможенных сборов
4) Применение ставок таможенных сборов
5) Сроки уплаты таможенных сборов
6) Возврат таможенных сборов
7) Ставки таможенных сборов за совершение таможенных операций
8) Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение
9) Ставки таможенных сборов за хранение
10) Освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенные операции
11) Порядок таможенного сопровождения
12) Размер сбора за хранение зависит от ….?
13) Размер сбора за таможенное сопровождение зависит от ….?
14) В каких случаях взимается сбор за таможенное сопровождение?
15) Каким образом осуществляется исчисление размер таможенного сбора в отношении вывозимых товаров из РФ?
16) В каком нормативном акте прописаны ставки таможенных сборов за совершение таможенных операций?
17) В каких случаях возврат сборов за таможенные операции не производится?
18) Если сведения, указанные в декларации, подвергаются корректировке, что влечет за собой изменение сумм таможенных платежей в отношении таможенных сборов, происходит ли пересчет или возврат сумм таможенных сборов?
19) Если ставки таможенных сборов изменились до того момента, пока таможенные органы не зарегистрировали таможенную (транзитную) декларацию, будут ли применяться новые ставки таможенных сборов?
20) Таможенные сборы – это налоговые или неналоговые платежи? Почему?
21) Происходит уплата таможенных сборов за предоставление неполной, временной или периодической декларации и повторной?
22) В случае отказа таможенного органа в выпуске товаров в соответствии с выбранной таможенной процедурой, происходит возврат сумм таможенных сборов? А сумм таможенных пошлин и налогов?
Тестовые задания
Подлежат ли пересчету суммы таможенных сборов после принятия таможенным органом таможенной декларации
подлежат частично
не подлежат
подлежат, если улучшат положение декларанта
Освобождение от уплаты таможенных сборов происходит в отношении
товаров, перемещаемых в качестве безвозмездной помощи
товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита
товаров, помещаемых по таможенную процедуру беспошлинной торговли
товаров, ввозимых в РФ и вывозимых из РФ в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 500 евро по курсу ЦБ РФ, действующему на момент регистрации таможенным органов таможенной декларации.
В отношении вывозимых из РФ товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, сумма таможенных сборов определяется
исходя из таможенной стоимости товара
в зависимости товарной группы по ЕТН ВЭД ТС
таможенные сборы в любом случае не взыскиваются
Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены
до подачи таможенной пошлины
вместе с уплатой таможенных пошлин и налогов
одновременно с подачей таможенной декларации
К таможенным сборам относят:
Таможенные сборы за таможенное оформление
Таможенные сборы за таможенные операции
Таможенные сборы за таможенное сопровождение
Последовательно распределите этапы организации таможенного сопровождения
А. таможенный орган должен получить подтверждение факта уплаты с использованием таможенного приходного ордера таможенного сбора за таможенное сопровождение на счет Федерального казначейства
Б. в случае принятия решения об организации таможенного сопровождения должностное лицо таможенного органа обязано незамедлительно уведомить декларанта о принятии положительного решения об организации таможенного сопровождения и необходимости уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение
В. таможенный орган издает приказ об организации таможенного сопровождения, которым определяется состав таможенного наряда, место и время прибытия груза.
9. Таможенное сопровождение производится
исключительно в добровольном порядке
как в добровольном порядке, так и принудительно при недостаточности обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или при неоднократном нарушении перевозчиком обязанностей при перевозке товаров транзитом
только принудительно при недостаточности обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или при неоднократном нарушении перевозчиком обязанностей при перевозке товаров транзитом
Таможенные сборы
являются возмездными платежами
являются фискальными платежами
носят регулярный характер
являются необязательными платежами
соразмерны масштабам оказываемых услуг таможенными органами
Установите соответствие между базами для начисления таможенных сборов и видами таможенных сборов:
1. Таможенный сбор за таможенные операции
|
А.сведения о весе товара
|
2. Таможенный сбор за хранение
|
Б. сведения о маршруте следования товара и виде транспортного средства
|
3. Таможенный сбор за таможенное сопровождение
|
В.Стоимость декларируемого товара
|
|
