3 социальные налоговые вычеты социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так
|
Скачать 0.54 Mb.
|
|
3.2. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям: 1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ); 2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ); 3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ); 4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ); 5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами. Например, В.А. Меркулов в течение года понес расходы на обучение ребенка в размере 40 000 руб., а также на собственное лечение в размере 30 000 руб. Социальный налоговый вычет может быть им получен одновременно по двум основаниям. Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы. Исключением является вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2010 г. он также может быть предоставлен налоговым агентом (работодателем) (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ). Например, В.А. Маслов понес расходы на собственное обучение в вузе. По итогам года им представлена декларация по НДФЛ в налоговый орган. В.А. Маслов вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета по расходам на обучение при документальном подтверждении своих расходов (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Пунктом 2 ст. 219 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 г., предусматривалось, что наряду с декларацией для целей получения вычета в налоговый орган следовало представлять также заявление. Однако в настоящее время подавать его в инспекцию не нужно: это требование из Налогового кодекса РФ исключено (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ). В заключение отметим, что при подаче декларации вместе с подтверждающими документами целесообразно приложить также сопроводительное письмо с указанием перечня этих документов. В случае возникновения спора с налоговым органом оно позволит подтвердить, что необходимые документы были приложены. 3.2.1. БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ 3.2.1.1. КОМУ ОКАЗЫВАЕТСЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ПОМОЩЬ И ПОМОЩЬ В ВИДЕ ПОЖЕРТВОВАНИЙ Налогоплательщики могут получить социальный вычет по отдельным видам расходов, связанных с благотворительностью. В частности, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на пожертвования организациям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. При этом суммы, перечисленные некоторым категориям получателей, учитываются в составе вычета, только если они направлены на конкретные цели. Для удобства представим данную информацию в таблице.
-------------------------------- <*> Поскольку для указанных организаций пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ не установлены конкретные цели, на которые должно быть направлено пожертвование, полагаем, что право на вычет сохраняется независимо от целей пожертвования. <**> См. ст. ст. 24, 31.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". <***> Расходы на указанные пожертвования учитываются в составе социального вычета только в том случае, если осуществлены в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (абз. 6 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Например, индивидуальный предприниматель П.П. Кошко перечислил в 2012 г. пожертвование благотворительной организации "Альфа". Эту сумму он вправе учесть в составе социального налогового вычета. Напомним, что до 2012 г. перечень расходов, связанных с благотворительностью, был другим (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Так, вычет можно было получить: 1) в сумме денежных средств на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов. Воспользоваться вычетом было можно, если финансирование осуществлено в том же налоговом периоде, в котором и пожертвование (Письмо ФНС России от 08.07.2011 N СА-20-7/854); 2) в сумме денежных средств, направленных на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд - физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям; 3) в сумме пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. В составе социального вычета могли быть учтены только те расходы, которые понесены для нужд организаций, прямо указанных в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.06.2006 N 03-05-01-05/101, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 N А05-8349/05-33). 3.2.1.2. ЕСЛИ ПОМОЩЬ ОКАЗАНА НЕ ДЕНЬГАМИ, А ИНЫМ ИМУЩЕСТВОМ Социальный вычет предоставляется в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Согласно ч. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Понятие вещи, в свою очередь, включает деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). Иными словами, пожертвование может быть совершено различными способами: как перечислением денежной суммы, так и передачей какого-либо имущества (например, автомобиля, оргтехники) (см. также ст. ст. 1, 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"). Однако Налоговый кодекс РФ не уточняет, в какой форме (денежной или натуральной) такие пожертвования должны быть осуществлены. Полагаем, что вычет по НДФЛ может быть предоставлен независимо от формы пожертвования. Напомним, что до 1 января 2012 г. пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ действовал в другой редакции (п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ). Согласно прежним положениям в составе вычета можно было учесть: - перечисления на благотворительные цели в виде денежной помощи определенным организациям; - пожертвования в пользу религиозных организаций на осуществление ими уставной деятельности. Таким образом, по нашему мнению, пожертвования в неденежной форме учитывались в составе социального вычета только в том случае, если их получателями выступали религиозные организации. А при передаче объектов имущества в благотворительных целях другим организациям права на вычет не возникало. В то же время Минфин России указывал, что вычет может быть предоставлен, только если благотворительная помощь была оказана денежными средствами (Письмо от 02.03.2010 N 03-04-05/8-78). В отношении затрат на пожертвования религиозным организациям в судебной практике сложился следующий подход. Судьи указывали, что передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. При этом они ссылались на положения ст. 582 ГК РФ, а также ст. 1 Закона N 135-ФЗ. Доводы налоговой инспекции о том, что вычет предоставляется, только если благотворительная помощь оказана денежными средствами, суды считали ограничительным толкованием пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ и противоречащими Конституции РФ. Поэтому в ситуациях, когда помощь религиозным организациям была оказана в виде передачи объектов имущества, судьи подтверждали право налогоплательщика на вычет по НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9086/08-С2, ФАС Поволжского округа от 28.06.2006 N А12-29703/05-С51). 3.2.1.3. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может превышать 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам года и подлежащего налогообложению (ст. 216, абз. 7 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Например, М.С. Сидоров в 2011 г. перечислил денежное пожертвование религиозной организации на уставные цели в размере 100 000 руб. Доход М.С. Сидорова, облагаемый НДФЛ, за этот год составил 395 000 руб. Сумма пожертвования превышает 25% суммы дохода М.С. Сидорова (100 000 руб. > (395 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который М.С. Сидоров может заявить, составляет 98 750 руб. (395 000 руб. x 25%). Важно учитывать, что ограничение вычета в размере 25% полученного дохода распространяется в целом на все затраты, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому виду расходов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, а по всем в совокупности. Например, И.Н. Шубина осуществила пожертвование в размере 70 000 руб. в пользу благотворительной организации и 50 000 руб. в пользу религиозной организации (на ведение уставной деятельности). Доход И.Н. Шубиной, облагаемый НДФЛ, за год составил 450 000 руб. Размер пожертвований в совокупности равен 120 000 руб. (50 000 руб. + 70 000 руб.). Это превышает 25% суммы дохода И.Н. Шубиной, полученного за год (120 000 руб. > (450 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который налогоплательщик может заявить, составляет 112 500 руб. (450 000 руб. x 25%). Если пожертвование, в отношении которого применен социальный вычет, по каким-либо причинам возвращено налогоплательщику, сумму вычета он обязан включить в налоговую базу того периода, в котором осуществлен возврат имущества (или его денежного эквивалента) (абз. 8 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Напомним, что до 2012 г. размер вычета также составлял 25% суммы дохода физического лица, полученного в налоговом периоде (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Однако при этом указанная норма не предусматривала, что для расчета суммы вычета учитывается только налогооблагаемый доход. Иными словами, из буквального ее толкования следовало, что до 2012 г. размер вычета не мог превышать 25% общей суммы доходов налогоплательщика за год, включая как облагаемые НДФЛ доходы, так и освобождаемые от налогообложения. 3.2.1.4. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц"). 3.2.1.5. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на благотворительность. Для этого в налоговую инспекцию представляется налоговая декларация (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не обязывает физическое лицо представлять помимо декларации по НДФЛ, в которой заявлено право на социальный налоговый вычет, подтверждающие вычет документы (п. 2 ст. 219 НК РФ). Однако налоговые органы наделены правом при проверке декларации требовать от налогоплательщиков представления документов, подтверждающих заявленные льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). А в нашем случае социальный налоговый вычет и является такой льготой (п. 1 ст. 56 НК РФ). На необходимость представления подтверждающих документов указывают и контролирующие органы. При этом в состав документов могут входить (Письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124527@, от 28.04.2010 N 20-14/4/045515@): 1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); 2) договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.; 3) документы, подтверждающие статус организации, которой оказана помощь (например, учредительные документы); 4) бюджетная смета, справка из органов казначейства о получении бюджетных средств, лицензия на право осуществления той или иной деятельности. Подлинники документов подавать необязательно. Можно представить их копии, причем заверять их нотариально не требуется. Достаточно проставить подпись с расшифровкой, а также указать дату заверения (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124527@). Пунктом 2 ст. 219 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 г., предусматривалось, что наряду с декларацией для целей получения вычета в налоговый орган следовало представлять также заявление. Однако в настоящее время подавать его в инспекцию не нужно: это требование из Налогового кодекса РФ исключено (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ). В заключение отметим, что при подаче декларации вместе с подтверждающими документами целесообразно приложить также сопроводительное письмо с указанием перечня этих документов. В случае возникновения спора с налоговым органом оно позволит подтвердить, что необходимые документы были приложены. 3.2.2. ОБУЧЕНИЕ 3.2.2.1. КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА ОБУЧЕНИЕ По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе следующие категории налогоплательщиков: 1) учащиеся; 2) родители (опекуны, попечители) учащихся; 3) братья (сестры) учащихся, в том числе не являющиеся полнородными (Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-04-08/8-186). Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ): 1) на свое обучение в образовательных учреждениях (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Например, А.Н. Реликтов получает второе высшее образование - обучается в вузе на заочном отделении. Расходы на оплату обучения А.Н. Реликтов вправе заявить в качестве социального вычета; 2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Например, у супругов Сидоровых двое детей - 22 и 20 лет. Оба являются студентами вуза очной формы обучения. Следовательно, по расходам на их обучение супруги Сидоровы могут заявить социальный вычет; 3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей) (Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-05/7-324). Например, М.Ю. Чернов является опекуном и оплачивает обучение своего подопечного в лицее по очной форме. В отношении этих расходов М.Ю. Чернов вправе применить социальный вычет; 4) на обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Например, А.С. Филиппов оплачивает обучение младшей сестры в вузе по очной форме. По данным расходам А.С. Филиппов вправе воспользоваться социальным вычетом. Заметим, что норма о применении "образовательного" вычета братом (сестрой) введена Федеральным законом от 03.06.2009 N 120-ФЗ и вступила в силу 9 июля 2009 г. Однако ее действие было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Это означает, что заявить вычет можно было по расходам на обучение брата (сестры), произведенным в 2009 г. |
Похожие:
 |
Конкурса «Бухгалтер-профессионал 2014» Тестовые задания Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные... |
|
Социальные сети как тренды современной политики: «twitter-революции» Социальные сети, основанные на горизонтальных взаимодействиях, не только изменяют традиционные организационные структуры гражданского... |
|
Учебно-методический комплекс дисциплины «Социальные структуры и социальные процессы» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
|
Контрольно-кассовая техника «Пирит 2Ф» руководство по эксплуатации Кроме того, пользователи могут применять данную модель контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи... |
|
Контрольно-кассовая техника «Пирит 2Ф» руководство по эксплуатации Кроме того, пользователи могут применять данную модель контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи... |
|
Условные факты хозяйственной деятельности Так как отложенные налоговые активы Общества превышают величину отложенных налоговых обязательств, то общий результат от пересчета... |
 |
Магистра филологии Научный к ф. н., доцент А. А. Аствацатуров Рецензент:... Точка зрения индивида, существующего в американском культурном пространстве, также в особом порядке рассматривается автором даже... |
|
Модели неустойчивого исторического развития Основные понятия математической теории хаоса формулируются на с помощью т н дифференциальных уравнений. Что это такое и как лучше... |
|
Оглавление «Иностранные работники: кадровые, правовые и налоговые аспекты. Многочисленные новшества на 2015 год» |
|
Техническое задание на закупку ричтрака Порядок формирования цены: в стоимость должно быть включено дополнительное оборудование с его установкой в соответствии с перечнем,... |
|
Отчет о социально-экономическом развитии мо «выборгский район» ленинградской области О том, что это развитие во многом было успешным для района, говорят, прежде всего, экономические и социальные показатели, являющиеся... |
|
Сегодняшнего вебинара у нас довольно узкая, она касается тех из вас,... Работа добровольцев с детьми в дет. Домах и коррекционных интернатах (2013-12-18) (1: 45: 26) |
|
Техническое задание на закупку автомобиля Порядок формирования цены: в стоимость автомобиля должно быть включено дополнительное оборудование с его установкой, а так же все... |
|
Факультет социологии Социальные взаимодействия и взаимоотношения в системе управления знаниями 6 |
|
Факультет социологии Социальные взаимодействия и взаимоотношения в системе корпоративного управления |
|
3 введение Он позволяет (в зависимости от модели ) заменить до 4 пультов к телевизорам (TV), видеомагнитофонам (vcr), спутниковым тюнерам (sat,... |