2. Вложения во внеоборотные активы
2.1. Общие положения и термины
Вложения во внеоборотные активы - это затраты на создание, модернизацию, дооборудование, а также на приобретение активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением финансовых вложений.
В составе вложений во внеоборотные активы отражаются:
незавершенные капитальные вложения,
затраты по незаконченным операциям по приобретению и созданию нематериальных активов;
затраты по незаконченным и неоформленным научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам.
К незавершенным капитальным вложениям относятся:
незавершенное строительство в форме нового строительства, а также достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации действующих объектов основных средств (в том числе арендованных);
затраты по незаконченным операциям по приобретению отдельных объектов (или их частей) основных средств.
Вложения в активы, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных или иных внеоборотных активов, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени (более 12 месяцев) и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление, признаются инвестиционными активами.
Уровень существенности расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление актива для признания его инвестиционным активом устанавливается в Учетной политике Общества.
Учет вложений во внеоборотные активы осуществляется по фактическим затратам:
в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;
по приобретаемым отдельным объектам основных средств, нематериальных активов;
по выполняемым научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам;
по создаваемым отдельным нематериальным активам.
Вложения во внеоборотные активы отражаются в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет вложений во внеоборотные активы осуществляется в соответствии с требованиями Плана Счетов, являющегося Приложением к настоящей Учетной Политике.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы».
При продаже, безвозмездной передаче и другом выбытии вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По итогам работы комиссии по списанию объектов основных средств и капитальных вложений (далее – Комиссия), а также по итогам инвентаризации, объекты капитальных вложений, утвержденные Комиссией к списанию или ликвидации, учитываются до момента их фактического списания или ликвидации обособленно на счете 08 с присвоением аналитического признака «Нефункциональные объекты капитальных вложений».
Стоимость услуг подрядчиков по ликвидации (демонтажу) объектов (или их части) капитальных вложений, относится на прочие расходы.
2.2. Особенности учета объектов строительства
2.2.1. Формирование стоимости объектов капитального строительства
Единицей учета затрат по строительству объектов основных средств является объект капитального строительства.
Объекты капитального строительства учитываются по фактической себестоимости. Фактическими затратами на создание объектов капитального строительства являются:
стоимость проектно-изыскательских работ;
стоимость материалов, переданных подрядчикам на давальческой основе;
стоимость оборудования входящего в смету строек;
стоимость строительно-монтажных работ;
расходы по оформлению правоустанавливающих документов на аренду земельных и лесных участков под объекты строительства;
расходы по краткосрочной аренде земельных и лесных участков под объекты строительства;
расходы по разработке, согласованию и государственной экспертизе проектов освоения лесов на лесные участки предоставленные для строительства объектов;
расходы на получение разрешений и согласований органов местного самоуправления;
стоимость услуг инспектирующих органов (архитектурно-строительный надзор, санитарно-эпидемиологический надзор, пожарный надзор и др.);
расходы по возмещению землепользователям потерь (убытков и упущенной выгоды), причиненных изъятием земельного участка;
расходы, связанные с оформлением: паспорта технической инвентаризации объекта; землеустроительных проектов по выбору, предоставлению земельных и лесных участков, переводу в земли промышленности земель иных категорий; плана лесного участка для его регистрации в государственном лесном реестре; кадастрового плана земельного участка; документов на государственную регистрацию права собственности заказчика на объект строительства;
расходы по содержанию департаментов и управлений заказчика-застройщика, осуществляющих подготовку к строительству, контроль и технический надзор за ходом строительства, приемку этих работ (ОКС (УКС), отделов маркшейдерских и землеустроительных работ, проектно-сметных групп, служб супервайзинга);
затраты по пуско-наладочным работам (работам по наладке оборудования, индивидуальное и комплексное опробование оборудования вхолостую с целью проверки монтажа, а также проведения пуско-наладочных работ под нагрузкой до момента принятия к учету объекта основных средств с целью тестирования готовности объекта к вводу в эксплуатацию);
агентское вознаграждение по строительству объектов;
проценты за пользование заемными средствами, использованными на создание объектов капитального строительства, если они относятся к инвестиционным активам, в порядке предусмотренном п.8.3.1.
амортизация временных титульных сооружений, затраты по возведению временных нетитульных сооружений, затраты по ликвидации временных сооружений;
прочие затраты.
Фактические затраты Общества по строительству объекта основных средств с момента начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию составляют незавершенное строительство.
Результаты выполненных по договору строительного подряда работ принимаются к учету по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо в целом по объекту строительства либо, если это предусмотрено договором и проектно-сметной документацией, по этапам на основании надлежаще оформленных первичных документов (акта выполненных работ по форме № КС-2, Справки о стоимости выполненных работ по форме № КС-3, акта оказанных услуг, накладных на отпуск материалов и др.).
2.2.2. Учет временных сооружений
Фактические расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений относятся на затраты по строительству основных объектов в общем порядке и отдельно на счете 08 не выделяются.
Затраты по возведению временных титульных сооружений учитываются отдельно от затрат по строительству основного объекта на счете 08 «Строительство объектов основных средств» по каждому временному сооружению.
По окончанию работ, готовые к эксплуатации временные титульные сооружения и устройства принимаются к учету в качестве инвентарных объектов основных средств.
Начисление амортизации по данным объектам основных средств производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету. Ежемесячная норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из запланированного срока строительства основного объекта.
Начисленная амортизация по временным титульным сооружениям и устройствам, а также расходы на их содержание списываются на затраты по строительству основных объектов, по которым в сметных расчетах стоимости строительства предусмотрено возведение этих временных сооружений и устройств.
Если возведение временных титульных зданий и сооружений предусмотрено единой проектно-сметной документацией на строительство комплекса, который представляет собой совокупность объектов, начисленная амортизация и расходы на содержание распределяются между начатыми строительством титульными объектами пропорционально сметной стоимости этих объектов.
Если временные титульные сооружения сдаются в аренду, то их амортизация относится на текущие расходы и формирует себестоимость услуг по сдаче имущества в аренду. Ежемесячная норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из запланированного срока аренды.
2.2.3. Учет расходов отделов (управлений) капитального строительства
Расходы по содержанию управлений (отделов) капитального строительства Общества, осуществляющих планирование работ по капитальному строительству, подготовку, контроль и технический надзор за ходом строительства, а также расходы по содержанию отделов маркшейдерских и землеустроительных работ, проектно-сметных групп, служб супервайзинга, дирекций подразделений строящихся объектов (производств) учитываются обособленно и включаются в стоимость капитального строительства.
К расходам, связанным с содержанием УКС (ОКС), относятся:
расходы на персонал, в т.ч. заработная плата, обязательные отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение, расходы по добровольному страхованию и на подготовку кадров сотрудников УКС (ОКС);
командировочные расходы;
транспортные расходы;
расходы по аренде помещений для службы УКС (ОКС);
расходы на услуги связи;
информационно-консультационные услуги,
прочие расходы, связанные с содержанием УКС (ОКС)
Распределение затрат по содержанию вышеуказанных структурных подразделений между строящимися объектами производится ежемесячно пропорционально сметной стоимости строящихся объектов.
2.2.4. Учет проектно-изыскательских работ
Затраты по проектно-изыскательским работам (ПИР), проводимые как для разработки проектно-сметной документации по объекту строительства, так и для получения предпроектной документации для планируемых объектов строительства, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Затраты по ПИР для планируемых объектов строительства инвентаризируются в общеустановленном порядке. Если по результатам проведенной инвентаризации Комиссией признано, что произведенные ПИР относятся к объектам, по которым в дальнейшем не планируется продолжать никаких вложений, накопленные затраты списываются на прочие расходы Общества.
Расходы на проектно-изыскательные работы, относящиеся к нескольким объектам строительства, распределяются пропорционально сметной стоимости данных объектов.
2.2.5. Учет пуско-наладочных работ
К пусконаладочным работам относится комплекс работ, выполняемых в период подготовки и проведения индивидуальных испытаний и в период комплексного опробования объектов капитальных вложений.
До предъявления объектов приемочным комиссиям рабочие комиссии, назначаемые заказчиком (застройщиком), должны проверить: соответствие объектов и смонтированного оборудования проектам; соответствие выполнения строительно-монтажных работ требованиям строительных норм и правил; результаты испытаний и комплексного опробования оборудования; подготовку объектов к эксплуатации и выпуску продукции (оказанию услуг), включая выполнение мероприятий по обеспечению на них условий труда в соответствии с требованиями техники безопасности и производственной санитарии, защите природной среды, - и только после этого принять объекты.
Комплексное опробование оборудования должно быть произведено до проведения приемочной комиссии и до составления документа по приемке законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных средств - актов по формам КС-14 и ОС-1.
Расходы по пусконаладочным работам «вхолостую», связанные с доведением объекта до состояния пригодного для использования и произведенные до приемки объекта рабочей комиссией, отражаются в составе капитальных вложений на счете 08.
Расходы, непосредственно связанные с пусконаладочными работами "под нагрузкой" учитываются в составе капитальных вложений на счете 08, если они:
1) предусмотрены проектно-сметной документацией и технологическим процессом;
2) не были направлены на пробный выпуск продукции;
3) были произведены до приема объекта рабочей комиссией и до составления актов по формам КС-14 и ОС-1.
При невыполнении хотя бы одного из условий, перечисленных выше, расходы по пусконаладочным работам «под нагрузкой» отражаются на счетах учета затрат и включаются в себестоимость выпускаемой продукции.
2.2.6. Учет сезонных работ
Если на дату приемки завершенного строительством объекта актом ф. № КС-14 и КС-11 предусматривается перенос сроков выполнения сезонных работ на более поздние сроки (работы по асфальтированию и устройству пешеходных дорожек, газонов, посадка декоративных насаждений и пр., рекультивация земель в объемах, предусмотренных проектной документацией, наружные отделочные работы, окраска зданий и сооружений), то затраты по таким сезонным работам учитываются в следующем порядке:
1) если затраты можно квалифицировать в качестве отдельных объектов (работы по асфальтированию и устройству пешеходных дорожек, тротуаров, газонов, посадке многолетних насаждений декоративных и пр.), то такие затраты формируют стоимость самостоятельных инвентарных объектов основных средств на основании актов форма ОС-1 и КС-11;
2) если затраты невозможно квалифицировать в качестве отдельных объектов основных средств (рекультивация земель в объемах, предусмотренных проектной, наружные отделочные работы, окраска зданий и сооружений), то такие затраты увеличивают стоимость ранее введенного объекта строительства на основании акта форма ОС-3. При этом срок полезного использования введенного объекта не изменяется, ранее начисленная сумма амортизация не пересчитывается;
Если сезонные работы не были выполнены в течение года, на который предусмотрен перенос этих работ в актах ф. № КС-14 и КС-11, то в последующем, затраты на выполнение сезонных работ учитываются как затраты на содержание и эксплуатацию основных средств и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, за исключением результатов сезонных работ, которые можно квалифицировать в качестве отдельных объектов основных средств (пешеходные дорожки, тротуары, многолетние насаждения и др.). Такие затраты формируют первоначальную стоимость отдельных объектов основных средств.
2.2.7. Учет оборудования, требующего монтажа
Оборудование, требующее монтажа, - это технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения, транспортно-заготовительных расходов (наценки и комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п. ) и расходами, связанными с контролем качества изготовления оборудования, комплектующих, материалов и полуфабрикатов 1, 2 и 3 классов безопасности.
Оборудование к установке признается в учете на дату перехода права собственности на приобретаемое оборудование к Организации, независимо от того, когда оно поступило – до или после получения расчетных документов поставщика.
Оборудование, право собственности, на которое перешло к ОАО «ППГХО» до момента его поступления (приемки) Организацией или контрагентом-хранителем, принимается учету как «оборудование в пути». Оборудование, принятое к учету до получения расчетных документов поставщика, приходуется как «неотфактурованные поставки».
Неотфактурованные поставки приходуются по договорной (контрактной) цене, а при ее отсутствии по цене аналогичного оборудования из последней поставки.
Оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке.
В случае, когда обеспечение оборудованием возложено на строительную организацию (т.е. подрядчика), то оборудование отражается в учете Общества в составе затрат по строительству на счете 08.
Оборудование, требующее монтажа, отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта. Первоначальная стоимость данного оборудования складывается из фактических затрат по его приобретению, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы и прочие капитальные затраты относятся к нескольким видам оборудования, то они распределяются между этими видами пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.
2.2.8 Учет затрат на освоение природных ресурсов
2.2.8.1 Признание поисковых затрат
Затраты на освоение природных ресурсов, возникающие на этапе разведки и освоения месторождения, определение которого приведено в Распоряжении МПР РФ от 05.07.1999 № 83-р «Об утверждении Положения о порядке проведения геологоразведочных работ по этапам и стадиям (твердые полезные ископаемые)», признаются поисковыми затратами.
К поисковым затратам, признаваемым в составе материальных поисковых активов, относятся:
затраты на приобретение и монтаж машин и оборудования, приобретение транспортных средств, используемых для поиска, оценки и разведки полезных ископаемых;
затраты на бурение и обустройство поисковых и поисково-оценочных скважин;
затраты на проведение горно-разведочных выработок.
К поисковым затратам, признаваемым в составе нематериальных поисковых активов, относятся:
затраты на получение лицензии на пользование недрами;
затраты на приобретение геологической информации;
затраты на 3-D и 4-D сейсморазведку;
затраты на топографические, геологические и геофизические исследования;
затраты на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
Прочие затраты на освоение природных ресурсов отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде их возникновения.
2.2.8.2 Последующая оценка поисковых активов
Переоценка объектов материальных и нематериальных поисковых активов не производится.
На каждую отчетную дату организация проводит анализ наличия обстоятельств, указывающих на возможное обесценение поисковых активов. Для целей проверки поисковых активов на обесценение такие активы группируются по участкам месторождений полезных ископаемых.
В случае выявления какого-либо признака обесценения организация рассчитывает возмещаемую стоимость актива на основе дисконтированных потоков денежных средств, определенных по данным соответствующих бюджетов.
В состав потоков денежных средств включаются:
1) поступления денежных средств от использования активов, возникших в результате деятельности по освоению природных ресурсов;
2) необходимые для этого затраты денежных средств (включая затраты на техническое обслуживание и обеспечение соответствующего уровня производительности соответствующего актива);
3) чистый приток (отток) от последующего отчуждения соответствующего актива.
В состав чистых потоков денежных средств не включаются:
1) затраты на будущую реструктуризацию, к которой организация еще не приступила;
2) затраты капитального характера, направленные на улучшение или повышение производительности актива;
3) потоки по финансовой деятельности и по налогу на прибыль.
В качестве ставки дисконтирования организация применяет средневзвешенную стоимость капитала.
Убыток от обесценения признается в сумме, равной превышению балансовой стоимости актива над соответствующей возмещаемой величиной.
Убыток от обесценения активов признается в составе прочих расходов.
2.2.8.3 Порядок начисления амортизации по поисковым активам
Нематериальные поисковые активы в виде лицензий на геологическое изучение недр амортизируются линейным способом в течение срока их действия.
Совмещенная лицензия (лицензия на поиск, разведку, добычу полезных ископаемых) и прочие нематериальные поисковые активы не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи и начала работ по добыче полезных ископаемых.
Материальные поисковые активы (кроме скважин и горных выработок) амортизируются линейным способом в течение срока их полезного использования.
Скважины и горные выработки не подлежит амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи и начала работ по добыче полезных ископаемых.
Амортизация материальных и нематериальных поисковых активов включается в фактическую стоимость других материальных и нематериальных поисковых активов в той мере, в которой они используются для создания данных объектов.
2.2.8.4 Перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов
При подтверждении коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на участке недр поисковые активы проверяются на обесценение и переводятся в состав основных средств или нематериальных активов, которые предназначены для разработки и добычи полезных ископаемых, по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения).
Если по окончании работ по разведке месторождения не подтверждается коммерческая целесообразность освоения месторождения, то нематериальные поисковые активы, а также затраты на бурение и обустройство поисковых и поисково-оценочных скважин, затраты на проведение горно-разведочных выработок, капитализированные ранее, относятся на прочие расходы.
|
