Учебное пособие Нижний Новгород 2012 удк ббк м-15 Мизиковский И. Е., Милосердова А. Н., Ясенев В. Н.: Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие., 2012, 6,1п л. Рецензенты
|
Скачать 1.32 Mb.
|
|
В данном примере объектом нормирования являются прямые затраты на продукт, т.е. на один вид работ: восстановительный ремонт железнодорожного вагона. Нормативный метод считается универсальным, поскольку объектом нормирования могут быть не только затраты на изделие, узел, деталь, услугу или работу, но и на заказ, процесс обработки (переработки) или передел сырья. Результаты систематического документирования норм, отклонений и изменений, а также причин и виновников их возникновения в совокупности составляет информационную базу процесса калькулирования и реализации функции управленческого контроля.Формы и методы управленческого контроля, как составной части управленческого учета, предприятие определяет самостоятельно. В его основе лежит выявление отклоненияфактического значения затрат от их нормированного значения (2.5): О=(Зф-Зн) (2.5), где: О – отклонениефактического значения затраты от еенормы; Зф – фактическоезначение затраты; Зн – нормазатраты. Необходимо отметить, что отклонением от норм считается как экономия (+), так и перерасход(-) затрат. В системе управленческого учета норма затрат предполагает две составляющие:стоимостнуюСи количественную К. Для прямых материальных затрат учетная цена – стоимостная составляющая, количественная –расход нормированного материала на единицу изделия; для прямых трудовых затрат – соответственно: тариф оплаты труда и время выполнения нормируемой операции. Измерить влияние составляющих на возникновение отклоненияОможно с помощью следующих формул: Ок=(Кф-Кн)*Сн(2.6), где: Ок – величина отклонения О, вызванная количественной составляющей нормы; Кф – фактическоезначение количественной составляющей нормированного ресурса; Кн –значение количественной составляющей нормы; Сн –значение стоимостной составляющей нормы. Ос=(Сф-Сн)*Кф, (2.7) где: Ос –величина отклонения О, вызванная стоимостной составляющей нормы; Сф –фактическое значение стоимостнойсоставляющей нормированного ресурса; Сн –значение стоимостной составляющей нормы. Например, результаты управленческого контроля показали, что в течение отчетного периода для восстановительного ремонта железнодорожного вагона использован ресурс «колодки тормозные» (табл.2.8)по учетной цене 87 руб. в количестве 17 шт, т.е. егофактический расход равен: 87*17=1479 руб. В этом случае расчет отклонений примет следующий вид: О=1479-1408=+71 руб. Ок=(17-16)*88=+88 руб. Ос=(87-88)*17=-17 руб. Проверка результата:+ 88-17=+71 руб. Калькулирование фактической себестоимости по нормам осуществляется по следующей формуле: С факт=С норм +Откл. + Изм. (2.8), где : С факт – себестоимость фактическая; С норм – себестоимость нормативная; Откл–отклонения от норм; Изм–измения норм. Пример калькулирования фактической себестоимости по нормам изделия Нижегородского предприятия ООО «ДОЦ-3» представлен в табл.2.7 Таблица 2.7 Калькуляция полной себестоимости кухонного гарнитура «Надежда» (руб.)
Попроцессный методучета затрат и калькулированияпродукциинаходит свое применение в отраслях, где в основе выпуска продукции лежит единый процесс, например, выработки энергии, помола зерна, добычи полезных ископаемых и т.п.. Поскольку процесс производства продукции предполагает, как правило, несколько ее видов, в задачи реализации данного метода входит распределение производственных затрат на процесс между ними. Обычно, распределение производится с помощью специальных коэффициентов, которые в бухгалтерию поступают из технологической службы предприятия. Данные коэффициенты также могут иметь отраслевой характер. Например, распределение затрат на себестоимость продукции, произведенной в процессе помола зерна с помощью указанных в табл.(2.8) , коэффициентов происходит по следующей методике: ВУ= КН * ВФ (2.9), где: ВУ – условный объем продукции, произведенной при помоле; КН- коэффициент пересчета фактического объема продукции в условный; ВФ – фактический объем продукции, произведеннойпри помоле. СЕ = СПП/ВУ (2.10), где: СЕ – удельная себестоимость условной единицы продукции; СПП – себестоимость произведенной продукции при помоле. СФ= СЕ/ВФ (2.11), где: СФ – средняя себестоимость отдельного вида продукции,произведенной при помоле. Таблица 2.8 Отчет о 3-х сортном помоле пшеницы в ООО «Зерно» за март 2008 года
Попередельный метод учета затрат и калькулированияпродукциииспользуется в отраслях, связанных с преобладанием физико-химических и термических процессов преобразования сырья в готовую продукцию, каждый из которых составляет самостоятельный передел(фазу, стадию). Продукт, получаемый на каждом переделе, может стать товаром или использоваться как полуфабрикат для последующего передела. Данный метод нередко используется в легкой, химической, лесной, пищевой, металлургической и в других сходных по технологическим особенностям отраслях промышленности. Реализация данного метода предполагает два варианта:
Полуфабрикатный вариант предполагает калькулирование себестоимости предела как совокупности затрат только данного передела без учета затрат по предыдущим переделам.Удельная себестоимость калькулируется на последнем этапе как отношение затрат на передел к фактическому объему выпуска продукции. Себестоимость передела при использовании бесполуфабрикатноговарианта рассчитывается кумулятивным способом, предполагающим отнесение на себестоимость предела затрат предыдущих переделов накопительным итогом.Удельная себестоимость калькулируется как отношение итоговой суммы к фактическому объему выпуска продукции. Следует отметить, что использование попередельного метода на многих предприятиях предполагает разделение затрат на продукцию на два класса :прямые материальные затраты и добавленные затраты. К последнему относятся прямые затраты на труд основного персонала и косвенные затраты. Например, производственный цикл на предприятии ООО «Спецхимпром» предполагает изготовление 20-ти единиц изделий путем 3-х последовательных переделов сырья стоимостью 15 тыс. руб./тонна. Добавленные затраты на первом переделе за отчетный период произведены на сумму 10 тыс. руб., на 2-ом – на 7 тыс. руб., на 3-м –10тыс. руб. В таблице представлены оба варианта реализации рассматриваемого метода. Таблица 2.9 Ведомость распределения затрат на производство по переделам ООО «Спецхимпром» за октябрь 2006года (тыс.руб)
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также при выполнении опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ.Объектом учета и калькулирования в условиях применения данного метода является заказ, представляющий собой документированное соглашение между товаропроизводителем и потребителем (заказчиком), с указанием наименования и технологических параметров продукции, количественных и стоимостных показателей, других необходимых характеристик. Примером может служитьследующий заказ: Исполнитель:ООО «Строймонтаж», ИНН 77ХХХХХХХХ 140000 Московская область,Люберецкий район, ХХХХХХ тел. (ХХХ) ХХХ-ХХХ-ХХХ
ЗАКАЗ – НАРЯД №__234__________
Работы:
Итого работы ( руб.) : 38720-00 Материалы :
Итого материалы( руб.) : 77150
Кассир : ____________________/ / С объемом работ и первоначальной стоимостью согласен_____________________________________ С Правилами предоставления услуг ознакомлен _____________________________________________ Исполнитель несет гарантийные обязательства при условии соблюдения потребителем правил эксплуатации и рекомендаций исполнителя по использованию результатов работы (услуги). Порядок оплаты: наличый / безналичный расчет Заказ-наряд оформил: _________________/ / Объем и качество выполненных работ проверил : Исполнитель ___________________ / / М. П. Претензий не имею. С рекомендациями по использованию результатов работ ознакомлен. С окончательной суммой оплаты работ и материалов согласен. Заказчик : _________________________________/ _____________________/ « »______________ 200_г. Оформлению заказа предшествует составление плановой калькуляции, как правило, на основе действующих на предприятии норм затрат (табл.2.10). Таблица 2.10 Плановая калькуляция выполнения работ по заказу № 234 от 11.07.11 Материальные затраты
Трудовые затраты по нормам
Сводные трудовые затраты (руб.)
Представленная калькуляция составлена по системе «директ-костинг», т.е. без включения косвенных затрат. Методика формирования калькуляций заметно усложняется, когда корпоративными стандартами предприятия предполагается отнесение на себестоимость косвенных затрат. Возможные подходы к решению этой задачи рассмотрены в параграфе 2.5. В системе управленческого учета принято формировать т.н. сокращенные виды себестоимости, не включающие или не полностью включающие косвенные и коммерческие затраты. Себестоимость, калькулируемую по системе учета полных затрат(абсорпшин-костинг), можно отождествить с отечественными форматамицеховой или производственной видов себестоимости. Английское слово «absorption» означает «поглощение», абсорбцию в данном случае общецеховых или полностью косвенных затратсебестоимостью тех объектов, между которыми производится их распределение. При калькулированиицеховой себестоимостираспределяются общепроизводственные затраты, включающие в себя статьи «затраты на подготовку и освоение производства»; «затраты на содержание и эксплуатацию оборудования»; «общецеховые затраты», при этом общезаводские и коммерческие покрываются суммой прибыли. Цеховая себестоимостьсреднестатистического промышленного предприятия включает, как правило, следующие статьи затрат:
Косвенные затраты подлежат распределению при калькулированиипроизводственнойсебестоимости, суммой прибыли покрываются только коммерческие затраты.В этом случае, в приведенный выше перечень калькуляционных статей добавляется статья «общезаводские затраты». Необходимо отметить, что результаты расчетов по системе учета полных затрат могут использоваться как для формирования внутренней, так и внешней отчетности. Результаты расчета себестоимости по системе учета полных затрат позволяют ответить на вопросы: «Во сколько обходится деятельность производственных подразделений, как с учетом деятельности дирекции и функциональных служб предприятия, так и без данных расходов?». Скалькулированные показатели помогут своевременно скорректировать стратегию конкурентоспособности предприятия , прежде всего, в той ее части, которая связана с разработкой и реализацией программы экономии косвенных затрат. В основе системы учета прямых (переменных) затрат(директ-костинг)лежит отнесение на себестоимость только прямых (переменных)затрат. Как уже отмечалось, эта система является одной из «несущих конструкций» управленческого учета. Информационная потребность в калькулировании себестоимости, в состав которой входят только прямые (переменные) затраты, вполне очевидна: для успешного ведения бизнеса необходимо иметь объективное представление о том, какие ресурсы непосредственно формируют потребительную стоимость продукта, а какие лишь косвенно используются в этом процессе. В случае исчисления себестоимости по данной системе, в качестве объектов покрытия прибыльюрассматриваются косвенные и коммерческие затраты. Методологической основой реализации системы «директ-костинг» является использование т.н. маржинального подхода к ведению учета затрат, который предполагает раздельное ведение в учетных регистрах прямых и переменных затрат. Состав статей калькулирования себестоимости в системе учета прямых (переменных) затрат может принять следующий вид:
В составлении калькуляций по системам учета полных и прямых (переменных) затрат особую роль играет вычисление финансовых результатов, отражаемых показателями:
Исходя из вышеуказанных методик расчетов, калькуляция может принять следующий вид (табл.2.11): Таблица 2.11 Плановая калькуляция выполнения работ по ремонту электрооборудования ТЭЦ филиалом №3 ООО «Дзержинскэнергохимремонт» на март 2008 года (тыс.руб.)
Укрупненная схема отнесения затрат на виды сокращенной себестоимости, формируемые средствами управленческого учета, представлены в табл. 2.12. Таблица 2.12 Укрупненная схема отнесения затрат на сокращенные виды себестоимости
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 |
Учебное пособие Уфа 2012 удк 1 ббк 87 Рецензенты: д филос н., проф. А. Ф. Кудряшев (Башкирский государственный университет) |
|
Учебное пособие Часть 1 удк ббк рецензенты: Д. К. Проскурин зав кафедрой... Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» всех форм обучения. В предлагаемом... |
|
Учебное пособие Часть 1 удк ббк рецензенты: Д. К. Проскурин зав кафедрой... Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» всех форм обучения. В предлагаемом... |
 |
Учебное пособие Краснодар, 2014 г. Удк 658. 8 Ббк Муратова А. Р. Управление продажами: Учебное пособие. Краснодар, 2014 г. – 110 с |
|
Учебное пособие Йошкар-Ола, 2007 ббк 40. 1 Удк 631. 5 А 46 Основы радиационной экологии: Учебное пособие /Мар гос ун-т; Ю. А. Александров. – Йошкар-Ола, 2007. – 268 с |
|
Учебное пособие Йошкар-Ола, 2007 ббк 40. 1 Удк 631. 5 А 46 Основы радиационной экологии: Учебное пособие /Мар гос ун-т; Ю. А. Александров. – Йошкар-Ола, 2007. – 268 с |
|
Бурлюкина Е. В., Васильченко Н. Г. Экономика отрасли Учебное пособие... Рецензенты: Кафедра «Экономики и управления предприятием» Московского государственного университета инженерной экологии, зав кафедрой:... |
|
Учебное пособие Викторова Т. С., Парфенов С. Д. Системы компьютерной графики. Учебное пособие, том 13 Вязьма: филиал фгбоу впо «мгиу» в г. Вязьме,... |
|
Учебное пособие часть III москва Аквариус «ВитаПолиграф» 2010 удк 69 ббк 38. 2 |
|
Учебное пособие Казань 2005 удк 65. 01 (075. 8) Ббк 65. 29 Б 69 Бурганова... В текст пособия введены программа дисциплины «Теория управления», материалы по организации самостоятельной работы студентов, включая... |
|
Учебное пособие Томск 2012 ббк 67. 0 Я 41 Язык и нормы судебной речи:... Язык и нормы судебной речи: учебное пособие / Л. И. Ермоленкина, Е. А. Костяшина, Н. В. Савельева. Томск: Изд-во фгу «Томский цнти»,... |
|
Учебное пособие Издательство Иркутского государственного технического университета 2012 Тимофеева С. С. Защита литосферы и обращение с опасными отходами : учеб пособие. – Иркутск : Изд-во Иргту, 2012. – 159 с |
|
Учебное пособие Издательство Иркутского государственного технического университета 2012 Тимофеева С. С. Защита литосферы и обращение с опасными отходами : учеб пособие. – Иркутск : Изд-во Иргту, 2012. – 159 с |
|
Учебное пособие Владивосток Издательство вгуэс 2017 удк 379. 8 Ббк... Рецензенты: Т. М. Бойцова, д-р техн наук, профессор, директор Института заоч обучения фгбоу во «Дальневосточный государственный технический... |
|
Селезнева Н. Е. Бесстыковой путь. Что такое техническое обслуживание... Пособие бригадиру пути: Учебное пособие / Под ред. Э. В. Воробьева. — М.: Фгбоу «Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном... |
|
Учебное пособие г. Нижний Новгород Контртерроризм: организационные, правовые, финансовые аспекты и вопросы профилактики |