Окончание табл. 2.1
1
|
2
|
3
|
4
|
Оплата уставного капитала неденежными средствами
|
Допускается. Оценка вклада согласовывается учредителями. Если стоимость вклада оценена более 20 000 руб., ее следует подтвердить заключением независимого оценщика
|
Допускается.
Оценка вклада согласовывается учредителями. Стоимость вклада следует подтвердить заключением независимого оценщика (для любой суммы).
|
Создание резервного фонда
|
Возможно в случае установления уставом
|
Обязательно в размере не менее 5% уставного капитала за счет чистой прибыли
|
Очередное общее собрание
|
Не реже 1 раза в год для утверждения годовой отчетности в срок не ранее 01 марта и не позднее 30 апреля
|
Не реже 1 раза в год для утверждения годовой отчетности в срок не ранее 01 марта и не позднее 30 июня
|
Избрание ревизионной комиссии
|
Обязательно, если предусмотрено уставом либо число участников более 15 человек
|
Обязательно
|
Обязательная ежегодная аудиторская проверка
|
Нет
|
Да
|
Публикация отчетности (при отсутствии эмиссионных ценных бумаг)
|
Не обязательна
|
Обязательна
|
Прочее
|
|
Право размещения акций, облигаций, иных эмиссионных ценных бумаг
|
|
Специальные нормы для приобретения более 30% акций ПАО
|
Филиал иностранной компании
Филиал в России является специфической формой обособленного подразделения юридического лица с правом осуществления всех функций юридического лица, в том числе фактическим ведением предпринимательской деятельности. Филиал иностранной компании подлежит аккредитации в Федеральной налоговой службе России. С 1 января 2015 г. Приказом ФНС России от 22.12.2014 № ММВ-7-14/668@ на Межрайонную инспекцию ФНС России № 47 по г. Москве возложены полномочия по аккредитации филиалов, представительств иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций), осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации [21]. Иностранные кредитные организации подлежат аккредитации в Банке России, а затем в ФНС России (в части выдачи свидетельства о внесении записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц и (или) информационного листа).
Помимо прохождения аккредитации филиал должен быть зарегистрирован в государственных фондах, таких, как фонд социального страхования, медицинского страхования и пенсионный фонд. Предпринимательская деятельность иностранной компании осуществляется через филиал компании в России и, как правило, подлежит налогообложению в России.
Порядок учреждения, регистрации компании,
индивидуального предпринимателя
Учреждение юридического лица в России является относительно простым процессом, государственная регистрация данного процесса регулируется ст. 51 Гражданского кодекса РФ и гл. 3 Федерального закона РФ № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года [18].
Порядок учреждения обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ, а также перечень необходимых для этого действий похожи, главным отличием является требование для акционерных обществ регистрировать выпуск акций, которое не распространяется на общества с ограниченной ответственностью. Государственным органом, ответственным за регистрацию индивидуальных предпринимателей, обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ при их создании, является Федеральная налоговая служба РФ (Инспекция ФНС России по месту нахождения). Единый государственный реестр юридических лиц
и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей выступают официальными источниками сведений о компаниях, вся внесенная в них информация открыта для третьих лиц, за
исключением паспортных данных физических лиц и сведений о банковских счетах юридического лица или индивидуального предпринимателя. В соответствии с п. 15, 17, 18, 19 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по предоставлению сведений и документов, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.2015 № 5н [22], а также п. 1 Постановления Правительства РФ от 19.05.2014 № 462 «О размере платы за предоставление содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений и документов и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» [23] информация в виде выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) либо Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) предоставляется юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям бесплатно в случае осуществления запроса юридическим лицом либо индивидуальным предпринимателем о себе; либо об ином юридическом лице либо индивидуальном предпринимателе на основании письменного запроса и уплаты государственной пошлины в размере 200 рублей, или 400 для ускоренного ответ. Возможно также бесплатное получение сведений из ЕГРЮЛ либо ЕРГИП на официальном сайте Федеральной налоговой службы России в соответствующем разделе (адрес сайта www.egrul.nalog.ru).
Юридическим адресом компании, как правило, является
адрес по месту нахождения ее единоличного исполнительного органа.
Первый шаг при регистрации компании – принятие совместного решения учредителей, оформленного в виде протокола учредительного собрания (или решение единственного учредителя, если компания имеет только одного учредителя). Учредители также разрабатывают устав и подписывают учредительный договор (по желанию при наличии нескольких учредителей), который не является учредительным документом, считается внутренним документом компании и должен храниться в ней, более того, он не является обязательным.
Учредители вправе выбирать любое название компании по своему желанию, но использование полных либо сокращенных официальных наименований иностранных государств и их производных не допускается (подп. 1 п. 4 ст. 1473 Гражданского кодекса РФ [24].
Использование слова «Россия», словосочетания «Российская Федерация» и их производных ограничено в соответствии с абз. 8 п. 4 ст. 1473 Гражданского кодекса РФ [Там же]. Оно может быть разрешено только посредством издания Министерством юстиции Российской Федерации индивидуального распоряжения в соответствии с п. 5 Правил включения в фирменное наименование юридического лица официального наименования «Российская Федерация» или «Россия», а также слов, производных от этого наименования, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.02.2010 № 52 (далее по тексту – Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 03.02.2010 № 52) [25], на основании заявления юридического лица и только в том случае, если более 25% голосующих акций акционерного общества или более 25% уставного капитала иного хозяйственного общества находятся в собственности Российской Федерации либо в иных случаях согласно п. 2 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.02.2010 № 52 [Там же].
Кроме того, ввиду правил, установленных п. 3 ст. 1473 Гражданского кодекса РФ [24], подп. 2 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.06.2005 № 53-ФЗ «О государственном языке Российской Федерации» [26], а также подп. п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [18], не допускается в полном или в сокращенном наименовании юридического лица на русском языке использовать иноязычные заимствования. Однако фирменное наименование юридического лица на русском языке может содержать иноязычные заимствования в русской транскрипции, за исключением терминов и аббревиатур, отражающих организационно-правовую форму юридического лица.
Согласно действующему законодательству, если компания создается иностранными учредителями, декларирование иностранных инвестиций не требуется. Тем не менее, в некоторых случаях с участием в «стратегических» отраслях необходимо предварительное согласование.
Для регистрации общества с ограниченной ответственностью в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей» в Федеральную налоговую службу по месту нахождения должны быть представлены следующие документы [18]:
1) заявление на регистрацию по форме Р11001, утвержденной Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ [27] (периодически налоговый орган утверждает либо рекомендует использовать новые редакции формы заявления о государственной регистрации юридического лица при создании, в связи с чем необходимо заполнять форму именно в той редакции, которая актуальна на момент подачи документов в налоговый орган). Заявитель должен быть либо учредителем (если учредителем является физическое лицо), либо генеральным директором (единоличным исполнительным органом) учредителя (если учредителем является юридическое лицо). Подпись заявителя должна быть засвидетельствована нотариусом на территории России (или представителем российского консульства за рубежом), либо заявитель должен подать заявление в налоговый орган лично, в последнем случае ему необходимо подписать заявление в присутствии уполномоченного сотрудника налоговой службы, который осуществляет прием документов, в последнем случае нотариальное заверение подписи заявителя не требуется. Заявление должно содержать перечень основных видов деятельности, которые компания планирует осуществлять, и другую необходимую информацию;
2) протокол собрания учредителей (или решение единственного учредителя), выражающий решение о создании компании;
3) устав компании (в двух экземплярах);
4) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица – учредителя (в случае, если учредителем является иностранное юридическое лицо);
5) квитанция об уплате соответствующей государственной пошлины, установленной в размере 4000 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ [3]).
Налоговые органы требуют также предоставление документа, подтверждающего местонахождение единоличного исполнительного органа общества. На практике компании часто в таком случае предъявляют гарантийное письмо от собственника будущего зарегистрированного офиса компании, подтверждающее, что помещение по этому адресу будет должным образом передано в аренду или продано компании после ее регистрации. Однако при регистрации компании не обязательно предоставление гарантийного письма в налоговый орган. Так, если компания будет находиться в арендованном офисе, то в налоговый орган достаточно предоставления заверенной в простой (не нотариальной) форме копии договора аренды офиса, заключенного между директором вновь созданного общества и арендодателем.
Во избежание возможных споров с налоговым органом желательно предоставить вместе с пакетом документов для регистрации документ, подтверждающий оплату уставного капитала, если оплата была осуществлена до момента государственной регистрации общества, что, впрочем, для ООО не является обязательным, как и для АО (акционерами которых оплата может быть произведена не
в полном объеме на момент регистрации).
До регистрации компании в соответствии с п. 4 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ [20] по меньшей мере три четверти уставного капитала хозяйственного общества должно быть оплачено, если иное не предусмотрено законами о хозяйственных обществах.
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 1 ст. 16) предусматривает, что учредители общества должны оплатить полностью свою долю
в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества, но не позднее четырех месяцев с момента государственной регистрации общества [28]. Таким образом, до момента государственной регистрации ООО оплата уставного капитала не обязательна.
Пунктом 1 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должно быть оплачено в течение трех месяцев с даты регистрации; полная оплата должна быть осуществлена в течение года с даты регистрации, если меньший срок не установлен договором о создании общества [5]. Следовательно, действующее законодательство не требует оплаты уставного капитала акционерного общества до его государственной регистрации.
Уставный капитал согласно ст. 66.1 Гражданского кодекса РФ формируется за счет денежных средств, вещей, долей (акций) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственных и муниципальных облигаций; вкладом в уставный капитал также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом [20].
Следует обратить внимание, что с 1 сентября 2014 г. денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должна быть проведена независимым оценщиком во всех случаях согласно абз. 2 п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ [Там же]. До момента вступления в силу указанных изменений в случае, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляла более чем 20 000 руб., по общему правилу в целях определения стоимости этого имущества должен был привлекаться независимый оценщик. На сегодняшний день расширен перечень случаев привлечения независимого оценщика.
Наиболее частые ошибки и нарушения
при приобретении/создании бизнеса и ответственность
за их совершение
Российское законодательство и практика ведения бизнеса зачастую преподносят иностранным инвесторам неприятные сюрпризы. Разумеется, все подобные ситуации предусмотреть невозможно, однако некоторые будут описаны ниже.
Несмотря на то, что форвардные контракты, то есть такие, при которых цена товара определяется заранее, а цель сделки состоит в защите от риска изменения цены в будущем, как
и внебиржевые фьючерсные и опционные контракты, являются в России абсолютно законными, не подлежат судебной защите. Например, если иностранный инвестор заключил контракт
на покупку долларов за рубли со сроком исполнения через полгода, он не может быть уверен в безопасной репатриации
выручки от проекта. Если курс доллара сильно изменится
и контрагент откажется от исполнения договора, получить компенсацию в судебном порядке будет невозможно.
Решение проблемы – заключение таких сделок на бирже, где риск неисполнения отсутствует. Альтернативным вариантом обеспечения сделки может являться независимая гарантия или гарантия органов власти города или региона.
При создании акционерного общества инвестор обязан пройти достаточно сложную процедуру государственной регистрации эмиссии акций. При этом, если в документах допущена ошибка, которая может быть истолкована как нарушение интересов третьих лиц, то при сумме «ущерба» свыше 1 млн руб. инвестор может быть привлечен к уголовной ответственности, даже в отсутствие лиц, считающих, что их права нарушены.
При покупке акционерного общества инвестор приобретает обязанности по раскрытию информации, подробно описанные
в предыдущих разделах, неисполнение этих обязанностей приводит к наложению чрезвычайно крупных штрафов от 0,2 млн руб.
При выплате дивидендов всегда, а также при совершении операций с ценными бумагами в ряде случаев эмитент обязан
исполнять функцию налогового агента, то есть удерживать и перечислять в бюджет налоги с получателей дивидендов или иного дохода. Неисполнение обязанностей налогового агента влечет наложение штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению в налоговый орган, в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ [29]. А в ряде случаев действующее законодательство предусматривает уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ [30]).
Использование услуг аудитора не защищает от возможных санкций со стороны государственных органов. При этом известность аудиторской компании не влияет на позицию налоговых органов.
Необходимо отметить ряд важных административных аспектов ведения бизнеса в России:
любые сделки с землей и недвижимым имуществом требуют обязательной государственной регистрации;
перевод средств за границу зачастую связан с обязательным оформлением паспорта сделки;
наличие судебного решения в пользу инвестора не гарантирует автоматического осуществления прав инвестора.
Интересны некоторые бухгалтерские аспекты ведения
бизнеса:
1. Амортизационные отчисления в России уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль. Поэтому чем выше ваши амортизационные отчисления, тем меньше будет налог.
2. Мнение о сравнительно низкой стоимости рабочей силы в России ошибочно. Действительно, подоходный налог для резидентов составляет 13%, однако обязательные отчисления в социальные фонды добавляют к вашим затратам на оплату труда еще около 30% (если не подлежат применению специальные правила, предусматривающие преференции для определенных субъектов,
к примеру, для резидентов свободного порта Владивосток). При этом закон устанавливает достаточно продолжительные оплачиваемые отпуска и специальные доплаты например, за работу
в ночное время или сверхурочно.
3. Иностранные инвесторы часто ошибочно полагают, что возмещение уплаченного НДС (Value added tax) происходит автоматически. В действительности решение вопросов в налоговых органах каждый раз требует затрат времени и приложения усилий. Аналогичная ситуация складывается при использовании соглашений об избежании двойного налогообложения. Инвестор обязан представить в налоговые органы исчерпывающий комплект документов, не только доказывающий его регистрацию
в стране, с которой у РФ имеется соответствующий договор,
но и факт уже произведенной уплаты им налога за рубежом.
4. Благотворительная деятельность, как правило, не сопровождается получением значительных налоговых льгот.
Необходимо отметить верность русской народной мудрости «семь раз отмерь – один раз отрежь». В случае возникновения любых обоснованных сомнений инвестору следует обратиться за профессиональной консультацией в саморегулируемые организации или государственные органы [81].
|
