глава администрации Знаменского района
Тамбовской области
С начала рыночных преобразований в Российской Федерации стали усиливаться различия в социально-экономическом развитии регионов. Такие существенные различия уникальны для одного государственного образования и сопоставимы с дифференциацией между индустриально развитыми государствами и странами третьего мира. Это обусловлено следующими причинами. Во-первых, наличием в составе России регионов с разной структурой экономики и различным менталитетом населения и власти, что еще называется региональным самосознанием или региональной идентификацией. Во-вторых, значительным ослаблением регулирующей роли государства и фактически правовым, а, следовательно, экономическим неравенством субъектов Российской Федерации [1].
Отсутствие эффективной институциональной среды для функционирования малого, среднего бизнеса и их рационального сочетания приводит к потерям конкурентных преимуществ перед экономическими агентами, функционирующими в сравнительно более эффективной институциональной среде, и нивелирует обладание значительным ресурсным потенциалом экономики России. Наряду с этим повышение роли производственных объединений, высококонцентрированного производства для экономии на масштабе и получения синергетического эффекта не означает ликвидации средних и малых предприятий, обладающих по ряду факторов конкурентными преимуществами перед корпорациями (таблица 1) [2].
В целом малый и средний бизнес в рыночной экономике – ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта.
Развитие малого бизнеса как фактора ускоренного социально-экономического развития активизирует структурную перестройку экономики, предоставляет широкую свободу рыночного выбора и дополнительные рабочие места, обеспечивает быструю окупаемость затрат, оперативно реагирует на изменение потребительского спроса. Малый бизнес помогает обеспечить насыщение рынка товарами и услугами, преодолению отраслевого и территориального монополизма, расширению конкуренции, внедрению достижений научно-технического прогресса (НТП), повышению экспортного потенциала, укреплению экономической базы на местах, развитию сел, небольших городов, возрождению художественных и кустарных промыслов, решению экологических проблем.
Таблица 1
Сравнительные конкурентные преимущества
малых предприятий и корпораций
Факторы конкурентных
преимуществ
|
Малые
предприятия
|
Корпорации
|
Оперативность реагирования на изменения рыночной конъюнктуры
|
+
|
–
|
Накладные издержки, отнесенные на себестоимость продукции
|
+
|
–
|
Затраты на содержание персонала
|
+
|
–
|
Возможности оперативного обновления технологий
|
+
|
–
|
Скорость осуществления инноваций
|
+
|
–
|
Доступность адресных поддержек
|
+
|
–
|
Возможности обновления основных фондов
|
–
|
+
|
Доступ к заемным финансовым ресурсам
|
–
|
+
|
Возможности системных маркетинговых исследований и активной рекламы
|
–
|
+
|
Региональный анализ показал неравномерность распространения МСП по территории России. При этом на уровне субъектов Федерации эта неравномерность усиливается. Среди МСП наибольшее распространение получили индивидуальные предприниматели. На втором месте – средние предприятия, затем идут малые предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства. Число МСП на 1000 человек экономически активного населения в среднем по России составило 37 единиц (при отнесении к средним предприятиям с численностью занятых до 250 чел.), что говорит о достаточно широком распространении малого и среднего бизнеса в России [3]. В. Тихомиров и И. Тихомирова предложили рейтинги степени развития малого и среднего предпринимательства в федеральных округах Российской Федерации с использованием в качестве обобщающего показателя индекса развития малого бизнеса (ИРМБ). Этот индекс формируется с помощью трех субиндексов: индекса занятости на малых предприятиях, индекса капитальных вложений, индекса произведенной продукции (работ, услуг) малыми и средними предприятиями.
Экономическая теория доказывает, что не может быть рыночных отношений без конкуренции. Мировая практика показывает, что не может быть конкуренции без развития сети малых и средних предприятий.
Но следует четко понимать, что основные функции малого предпринимательства носят преимущественно социальный характер, с его развитием связывается не столько его вклад в «удвоение ВВП», но, прежде всего, снижение социальной напряженности в обществе, повышение занятости, и как следствие, повышение уровня жизни населения, формирование среднего класса и так далее. Наращивание производственных объемов не является основной задачей малого предпринимательства, это прерогатива крупного и, отчасти, среднего бизнеса, где есть для этого все возможности и условия, в частности, использовать эффект масштаба. Если и говорить о «производственной функции» малого предпринимательства, то здесь скорее необходимо делать акцент на его возможности выпускать «штучную», персонифицированную продукцию, а также стать «полигоном» для обкатки новых инновационных промышленных образцов. Подтверждением «непроизводственного» характера сектора малого бизнеса выступает его отраслевая структура, где практически половина числа МП – это предприятия торговли, а среди индивидуальных предпринимателей эта доля достигает двух третей (рис. 1).
Рис. 1. Распределение числа малых предприятий по отраслям в 2010 году, %
Говоря об основных сферах деятельности малых предприятий в регионе, необходимо отметить, что в этом плане отечественный и зарубежный опыт выявляет одиннадцать важнейших направлений развития малых форм хозяйствования:
Во-первых, производство товаров народного потребления и продукции промышленного применения в соответствии с быстроменяющимся спросом. Экономической основой малых форм являются быстрота и гибкость в удовлетворении спроса (например, отдельные отрасли легкой промышленности), снижение затрат на управление и потерь сырья и продукции (АПК), приближение производства к потребителю, улучшение показателей деятельности предприятий-потребителей в результате рационального использования ресурсов и снижения их потерь и т. д. Границы этого направления не являются четкими и зависят не только от особенностей отраслей и производств, но и от районных особенностей организации производства, размеров и размещения ресурсов и потребителей, а также специфики колебаний спроса в тех или иных регионах.
Во-вторых, производство комплектующей продукции и оказание услуг для головных, как правило, крупных предприятий. Важная экономическая основа малых форм – эффект специализации, особенно если он не приводит к увеличению транспортных затрат на доставку продукции потребителю и сопровождается получением дополнительного эффекта у производителей (например, социальный эффект – улучшение условий труда) и потребителя (например, повышение качества конечной продукции, снижение себестоимости ее производства, безусловное выполнение графика поставок). В этом плане также большое значение имеет быстрая перестройка деятельности небольшого предприятия для нужд головной организации.
В-третьих, инновационное направление. Его экономической основой является ускорение разработки и использования научно-технических новшеств, широкий их охват, особенно в части создания и применения мелкосерийной техники и малотоннажной новой продукции. Особенно большими представляются возможности мелких инновационных предприятий в качестве «инкубаторов» новых научно-технических идей, создания экспериментальных образцов новой продукции.
В-четвертых, можно отметить направление, которое связано с использованием ограниченных локальных источников сырьевых материалов (например, в промышленности строительных материалов, в переработке сельхозпродукции).
В-пятых, направление, связанное с малосерийным производством продукции для местных нужд, ввоз которой со стороны представляет большие трудности (например, создание кирпичных заводов или предприятий по производству железобетонных изделий в сельских районах с плохим транспортным сообщением). Здесь малые предприятия могут быть в особых случаях нерентабельными или малорентабельными. Главный фактор их существования не экономический, а социальный, направленность на решение животрепещущих региональных проблем.
В-шестых, производство некоторых видов машин и оборудования, изготовляемых небольшими сериями, которое можно наиболее эффективно осуществлять именно на небольших предприятиях (станки, научные приборы и т. п.).
В седьмых, определенные сферы строительства, ориентированного на сооружение небольших по объему работ и пространственно рассредоточенных объектов (в небольших городах, сельской местности, дорожном строительстве).
В-восьмых, оказание услуг населению. Особое значение развитие этого направления должно иметь в небольших и удаленных от крупных городов населенных пунктах.
В-девятых, оптовая и розничная торговля. Развитие малых предприятий в этой сфере должно иметь большое значение для формирования инфраструктуры рынка. Малые предприятия могут быть эффективно задействованы в мелкооптовом звене, которое практически отсутствует в нашей стране. На основе малых форм можно также существенно увеличить количество точек розничной торговли, создать действенную конкуренцию государственной и кооперативной торговле.
В-десятых, общественное питание. Инициатором развития малых форм в этой сфере (так же, как и в торговле) должна стать обновленная потребительская кооперация.
В-одиннадцатых, многие виды производства, торговли и услуг, специально ориентированных на малые формы хозяйствования. Инициативу скорейшего создания сети таких предприятий должны взять на себя ассоциации малых предприятий.
Вместе с тем, малые предприятия могут существовать и за пределами перечисленных основных направлений. В некоторых случаях социальные факторы могут превалировать над чисто экономическими. Так, в небольших городах и населенных пунктах, которые находятся на грани «вымирания» из-за оттока из них рабочей силы, развитие малых предприятий может стать основой их возрождения. Или, например, организация малых предприятий для обеспечения занятости инвалидов, домохозяек, пенсионеров с низким уровнем пенсии, которые составляют значительную часть населения регионов. Однако для существования подобных малых форм хозяйствования необходимы:
государственная поддержка;
налоговые и другие льготы;
доступность финансовых ресурсов;
доступность к новейшим технологиям;
информационная поддержка.
На наш взгляд, малые предприятия могут стать фактором ускоренного социально-экономического развития региона, оказать помощь в решении социально-экономических проблем, которые самостоятельно администрация региона решить не в состоянии. Во-первых, способствовать ускоренному развитию хозяйственного механизма с широким использованием товарно-денежных отношений. Во-вторых, в достаточно короткое время ликвидировать дефицит товаров и услуг. В-третьих, создать такие пока еще недостающие структурные элементы в экономике, которые могли бы обеспечивать полностью растущие потребности населения в товарах ширпотреба, а также крупную индустрию в производстве межотраслевых и комплектующих деталей; всестороннее научно-техническое обслуживание производства.
В-четвертых, сформировать в регионах средний класс как гарант стабильности экономических, политических, социальных и национальных процессов. Социальный состав среднего класса разнообразен и разнороден, но в его структуре выделяются основные категории: старый средний класс, объединяющий представителей малого и среднего бизнеса, высший средний класс, в который попадают профессионалы высокого уровня, и низший средний класс – служащие, мелкие чиновники и т. д. [4]. В-пятых, обеспечить прирост налоговых отчислений в бюджеты всех уровней, что позволит государству более эффективно выполнять его функции.
Литература
1. Агурбаш Н.Г. Малое предпринимательство в России и промышленно развитых странах. М.: Изд-во «Анкил», 2010.
2. Взаимодействие малого и крупного бизнеса: Информационно-аналитический сборник. М.: Наука, 2008.
3. Ларичева З.М., Стрелкова Л.В. Малый бизнес: проблемы и перспективы его развития// Менеджмент в России и за рубежом. 2006. №5. С.38.
4. Хахулина Л.А. Субъективный средний класс, доходы, материальное положение, ценностные ориентации// Мониторинг общественного мнения: экономические и социальные перемены. ВЦИОМ. 2010. №2.
АНАЛИЗ СОВРЕМЕННЫХ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Алексеева Г.Н.,
преподаватель кафедры экономики Тамбовского
филиала Российского Нового Университета
кандидат педагогических наук., доцент
Экономическое развитие России в целом зависит в немалой степени и от развития малого бизнеса. Но, создавая малые предпринимательские структуры, вряд ли кто-либо ставит своей задачей развитие именно экономики страны. Цели создания собственного бизнеса различны и более низменны и эгоистичны в нормальном смысле этого слова - работа на себя, самостоятельность, возможность проявить себя, прилично зарабатывать, получать доходы, эквивалентные своему уму и стараниям, и прочее.
Но в то же время особенностью малого бизнеса, как и другого любого законопослушного бизнеса, является его универсальность. То есть, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности и поэтому заслуженно получила соответствующее государственное признание и поддержку.
Розничная торговля является основным элементом малого бизнеса в потребительском рынке России. Она характеризуется как один из самых проблематичных секторов экономики, что объясняется не только сложностью налогового администрирования, но и сопутствующими правонарушениями и преступлениями административного и уголовного характера.
Торговые организации, занимающиеся реализацией товаров в розницу, зачастую сталкиваются с массой вопросов, связанных с правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов. При этом основным проблемным налогом является налог на добавленную стоимость.
При исчислении данного налога организации торговли обязаны выполнять все требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.
Проблема НДС объясняется, прежде всего, тем, что огромное количество торговых точек одновременно реализуют товары в розницу с разными ставками налога. Реализуя товары, магазины устанавливают цены, в состав которых уже входит сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Поэтому из информации на ценнике невозможно определить, по какой ставке налога облагается реализация данного товара. Тогда как в оптовой торговле на основании счетов-фактур можно сразу установить, по какой ставке облагается реализованный товар.
В розничной торговле невозможно выписывать счет-фактуру по каждой операции. Трудно себе представить, что в продовольственном магазине покупатель, приобретя пакет молока или буханку хлеба, получит не кассовый чек, а счет-фактуру. Тем более что в розничной торговле для отчетности используется книга продаж, в которую вносятся показания контрольно-кассовой техники, и если продавец выпишет счет-фактуру, то по правилам он должен ее также зафиксировать в книге продаж. В итоге в ней появятся две записи от одной и той же операции, что приведет к двойному налогообложению.
При одновременной реализации товаров, подлежащих налогообложению по разным ставкам, процесс определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, представляется достаточно сложным.
Например, торговая организация (магазин), осуществляет розничную продажу продовольственных товаров населению. В ассортименте одновременно имеются товары (молоко, хлебобулочные изделия, мука и так далее), которые облагаются по ставке НДС 10%, и товары (кондитерские и винно-водочные изделия, мясные деликатесы и др.), которые облагаются ставкой 18%.
Необходимо определить налогооблагаемую базу по НДС. Во-первых, налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета операций по реализации. Иначе организация будет обязана заплатить со всего оборота налог по максимальной ставке (18%). Если торговая организация осуществляет реализацию товаров с разными ставками налога, то для исчисления суммы налога необходимо руководствоваться требованиями статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации. В данной статье отражено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Таким образом, для того чтобы правильно исчислить сумму налога подлежащую уплате в бюджет, необходимо отдельно определять налогооблагаемую базу по ставке 18% и налогооблагаемую базу по ставке 10%.
Для подтверждения наших выводов приведем пример, где рассмотрим два варианта определения налогооблагаемой базы, один при раздельном учете и другой при смешанном.
Пример. Торговая организация ООО «XXI ВЕК» осуществляет розничную продажу продовольственных товаров, облагаемых по разным ставками НДС. За август 2010 г. реализация товаров населению составила 1950000 рублей (в том числе НДС).
Выручка по товарам с 10-процентной ставкой составила 450 000 рублей, тогда как выручка по товарам, облагаемым по ставке 18%, - 1 500 000 рублей.
В ООО «XXI ВЕК» организовано ведение раздельного учета реализации товаров с разными ставками налога.
Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с выручки по обеим ставкам.
Цена товара в рознице складывается из цены покупки у поставщика + торговая наценка + НДС со стоимости реализации товара.
1. Сумма НДС по ставке 10% составляет: 450 000 x 10% : 110% = 40909 рублей.
2. Сумма НДС по ставке 18% составляет: 1 500 000 x 18% : 118% = 228814 рублей.
Общая сумма начисленного НДС равна:
228814 рублей + 40909 рублей = 269723 рубля.
Рассмотрим ситуацию, при которой в ООО «XXI ВЕК» отсутствует раздельный учет реализации товаров для исчисления налога на добавленную стоимость. Сумма начисленного НДС по ставке 18% будет равна:
1 950 000 рублей x 18% : 118% = 297458 рублей.
Таким образом, отсутствие раздельного учета для нужд налогообложения ведет к тому, что торговая организация ООО «XXI ВЕК» должна будет уплатить в бюджет на 27735 рублей больше.
Приведенный пример убедительно доказывает, что отсутствие раздельного учета в организациях розничной торговли негативно отражается на их финансовых результатах.
Вместе с тем установленных правил организации раздельного учета в розничной торговле не предусмотрено ни в одном нормативном документе.
Поэтому налогоплательщикам в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации товаров по разным ставкам следует самостоятельно разделять учет в своей организации. Методы организации такого раздельного учета в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.
При этом можно предложить предпринимателям, занятым в розничной торговле, где реализуются товары по разным ставкам, вести раздельный учет и строить его так, чтобы согласно полученным данным можно было правильно и быстро определить налогооблагаемую базу для исчисления налога по каждой из ставок.
|
